三、案例分析題
(一）
某飲料生產(chǎn)企業(yè)甲屬于制造業(yè)企業(yè)，為增值稅一般納稅人。2021年度實(shí)現(xiàn)營(yíng)業(yè)收入80000萬(wàn)元，自行核算的2021年度會(huì)計(jì)利潤(rùn)為5600萬(wàn)元，2022年5月對(duì)企業(yè)所得稅進(jìn)行審核，發(fā)現(xiàn)如下事項(xiàng)：
（1）境內(nèi)自行研發(fā)發(fā)生研發(fā)費(fèi)用450萬(wàn)元，委托境內(nèi)某企業(yè)進(jìn)行研發(fā)，支付研發(fā)費(fèi)300萬(wàn)元。研發(fā)支出未形成無(wú)形資產(chǎn)。
（2）投資收益中直接投資非上市居民企業(yè)分回股息200萬(wàn)元。
（3）成本費(fèi)用中實(shí)際發(fā)放員工工資15000萬(wàn)元（含支付臨時(shí)工工資200萬(wàn)元、季節(jié)工工資300萬(wàn)元）；另根據(jù)合同約定支付給勞務(wù)派遣公司2000萬(wàn)元，由其發(fā)放派遣人員工資。
（4）成本費(fèi)用中含職工福利費(fèi)2355萬(wàn)元。
（5）營(yíng)業(yè)外支出共計(jì)150萬(wàn)元，其中合同違約金40萬(wàn)元，稅收滯納金5萬(wàn)元，被生態(tài)環(huán)境主管部門罰款3萬(wàn)元，非廣告性質(zhì)的贊助支出18萬(wàn)元
1.研發(fā)支出應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額是（ ?。┤f(wàn)元。
A.750
B.690
C.562.5
D.517.5
【答案】B
【解析】企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個(gè)人開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)的支出，按照研發(fā)支出的80%計(jì)入委托方研發(fā)費(fèi)用，作為加計(jì)扣除的計(jì)算基數(shù)。制造業(yè)企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2021年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除。研發(fā)支出應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額=（450+300×80%）×100%=690（萬(wàn)元）。
2.投資收益應(yīng)調(diào)減的應(yīng)納稅所得額是（ ?。┤f(wàn)元。
A.0
B.50
C.200
D.250
【答案】C
【解析】甲企業(yè)直接投資非上市居民企業(yè)分回的股息免征企業(yè)所得稅，應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額200萬(wàn)元。
3.職工福利費(fèi)應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（ ?。┤f(wàn)元。
A.0
B.255
C.325
D.535
【答案】B
【解析】臨時(shí)工工資、季節(jié)工工資作為計(jì)算職工福利費(fèi)扣除限額的基數(shù)；直接支付給勞務(wù)派遣公司的費(fèi)用作為勞務(wù)費(fèi)支出，不作為計(jì)算職工福利費(fèi)扣除限額的基數(shù)。職工福利費(fèi)扣除限額=15000×14%=2100（萬(wàn)元），小于實(shí)際發(fā)生額，按限額扣除，應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=2355-2100=255（萬(wàn)元）。
4.營(yíng)業(yè)外支出應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額（ ）萬(wàn)元。
A.5
B.8
C.21
D.26
【答案】D
【解析】稅收滯納金、生態(tài)環(huán)境主管部門罰款、非廣告性質(zhì)的贊助支出不得在企業(yè)所得稅稅前扣除。應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額=5+3+18=26（萬(wàn)元）。
5.甲企業(yè)2021年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅（ ）萬(wàn)元。
A.1400
B.1290.88
C.1184
D.1247.75
【答案】D
【解析】甲企業(yè)2021年應(yīng)納稅所得額=5600-690-200+255+26=4991（萬(wàn)元）。甲企業(yè)2021年應(yīng)繳納企業(yè)所得稅=4991×25%=1247.75（萬(wàn)元）。
(二）
某醫(yī)藥制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，本年度銷售收入6000萬(wàn)元，其中包含綜合利用資源生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入400萬(wàn)元。銷售費(fèi)用支出2400萬(wàn)元，其中廣告費(fèi)1000萬(wàn)元，業(yè)務(wù)招待費(fèi)100萬(wàn)元。企業(yè)當(dāng)年購(gòu)置安全生產(chǎn)專用設(shè)備1000萬(wàn)元，購(gòu)置完畢即投入使用。該醫(yī)藥制造企業(yè)有一筆自主研發(fā)費(fèi)用（未形成無(wú)形資產(chǎn)），另還有一筆投資某醫(yī)學(xué)院用于基礎(chǔ)研究。
1.企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)減計(jì)的收入額為（ ）萬(wàn)元。
A.40
B.80
C.360
D.400
【答案】A
【解析】企業(yè)綜合利用資源，生產(chǎn)符合國(guó)家產(chǎn)業(yè)政策規(guī)定的產(chǎn)品所取得的收入，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，減按90%計(jì)入收入總額，400×（1-90%）=40萬(wàn)元。
2.該醫(yī)藥制造企業(yè)本年度可以在稅前扣除的廣告費(fèi)為（ ?。┤f(wàn)元。
A.600
B.900
C.1000
D.1800
【答案】C
【解析】2025年12月31日之前，對(duì)化妝品制造或銷售、醫(yī)藥制造和飲料制造（不含酒類制造）企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)支出不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入30%的部分，準(zhǔn)予扣除；超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。廣告費(fèi)稅前扣除限額=6000×30%=1800（萬(wàn)元），實(shí)際發(fā)生1000萬(wàn)元，稅前準(zhǔn)予扣除1000萬(wàn)元。
3.該醫(yī)藥制造企業(yè)本年度可以在稅前扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為（ ?。┤f(wàn)元。
A.30
B.60
C.80
D.100
【答案】A
【解析】企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰。發(fā)生額的60%=100×60%=60（萬(wàn)元），當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰=6000×5‰=30（萬(wàn)元），稅前準(zhǔn)予扣除30萬(wàn)元。
4.企業(yè)所得稅法規(guī)定，企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用安全生產(chǎn)專用設(shè)備的，可以按設(shè)備投資額的一定比例抵免企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納所得稅額，則該企業(yè)至多可以抵免本年的應(yīng)納所得稅額為（ ?。┤f(wàn)元。
A.20
B.50
C.100
D.1000
【答案】C
【解析】企業(yè)購(gòu)置并實(shí)際使用規(guī)定的環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設(shè)備的，該專用設(shè)備投資額的10%可以從企業(yè)當(dāng)年的應(yīng)納稅額中抵免；當(dāng)年不足抵免的，可以在以后5個(gè)納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。該企業(yè)購(gòu)置安全生產(chǎn)設(shè)備至多可以抵免本年的應(yīng)納稅額=1000×10%=100（萬(wàn)元）。
5.關(guān)于自主研發(fā)和投向醫(yī)學(xué)院的基礎(chǔ)研究費(fèi)用加計(jì)扣除的說(shuō)法正確的是（ ?。?。
A.研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際生額的100%加計(jì)扣除
B.研發(fā)費(fèi)用按照實(shí)際生額的120%加計(jì)扣除
C.向醫(yī)學(xué)院的出資按照實(shí)際生額的75%加計(jì)扣除
D.向醫(yī)學(xué)院的出資按照實(shí)際生額的100%加計(jì)扣除
【答案】AD
【解析】企業(yè)開(kāi)展研發(fā)活動(dòng)中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計(jì)扣除；形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。對(duì)企業(yè)出資給非營(yíng)利性科學(xué)技術(shù)研究開(kāi)發(fā)機(jī)構(gòu)、高等學(xué)校和政府性自然科學(xué)基金用于基礎(chǔ)研究的支出，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可按實(shí)際發(fā)生額在稅前扣除，并可按100%在稅前加計(jì)扣除。
(三）
甲服裝廠為一般納稅人，主要從事服裝生產(chǎn)及銷售業(yè)務(wù)。2024年3月部分業(yè)務(wù)如下：
（1）將自產(chǎn)的100件服裝用于對(duì)外投資，已知每件衣服成本為1000元，沒(méi)有同類服裝的市場(chǎng)售價(jià)。企業(yè)的賬務(wù)處理為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資——其他股權(quán)投資100000
貸：庫(kù)存商品 100000
（2）銷售給乙企業(yè)一批服裝，收取貨款時(shí)另向乙企業(yè)收取包裝物租金為2000元。
（3）委托丙企業(yè)代銷一批服裝，成本為800000元，代銷價(jià)格為1000000元（不含增值稅）。
（4）購(gòu)入一棟辦公樓，價(jià)稅合計(jì)金額1090萬(wàn)元，當(dāng)月用銀行存款支付了款項(xiàng)，辦妥了相關(guān)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)，取得了增值稅專用發(fā)票。
（5）將上月購(gòu)進(jìn)布料用于職工福利。已知布料的實(shí)際成本為11000元，其中含運(yùn)費(fèi)1000元，其進(jìn)項(xiàng)稅額已經(jīng)抵扣。
1.業(yè)務(wù)（1）的賬務(wù)調(diào)整分錄為（ ?。?。
A.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資113000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000
B.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資110000
貸：庫(kù)存商品110000
C.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24300
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14300
D.借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 113000
貸：庫(kù)存商品100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）13000
【答案】C
【解析】甲服裝廠將自產(chǎn)的100件服裝用于對(duì)外投資，需要視同銷售處理，計(jì)算增值稅并進(jìn)行相應(yīng)的會(huì)計(jì)處理。由于沒(méi)有同類服裝的市場(chǎng)售價(jià)，應(yīng)按照成本加成法確定計(jì)稅價(jià)格。每件衣服的成本為1000元，成本利潤(rùn)率為10%，因此每件衣服的計(jì)稅價(jià)格為：1000×（1+10%）=1000×1.1=1100元。100件服裝的計(jì)稅價(jià)格為：100×1100=110000元，增值稅率為13%，增值稅額=110000×13%=14300元。
①正確的賬務(wù)處理應(yīng)為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 124300
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14300
借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000
貸：庫(kù)存商品 100000
②賬務(wù)調(diào)整分錄為：
借：長(zhǎng)期股權(quán)投資 24300
主營(yíng)業(yè)務(wù)成本100000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入110000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）14300
2.業(yè)務(wù)（2）正確的賬務(wù)處理為（ ）。
A.借：銀行存款 2000
貸：其他應(yīng)付款 2000
B.借：銀行存款 2000
貸：其他業(yè)務(wù)收入2000
C.借：銀行存款 1769.91
貸：其他應(yīng)付款 1769.91
D.借：銀行存款 2000
貸：其他業(yè)務(wù)收入 1769.91
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額） 230.09
【答案】D
【解析】甲服裝廠收取的包裝物租金屬于價(jià)外費(fèi)用，要進(jìn)行價(jià)稅分離計(jì)算銷項(xiàng)稅額，適用稅率為服裝的稅率13%；銷項(xiàng)稅額=2000/（1+13%）×13%=230.09元，不含稅收入=2000-230.09=1769.91。正確的賬務(wù)處理為：
借：銀行存款2000
貸：其他業(yè)務(wù)收入1769.91
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）230.09
3.甲企業(yè)委托丙企業(yè)代銷服裝，發(fā)出服裝時(shí)，正確的賬務(wù)處理為（ ?。?/span>
A.借：委托代銷商品 800000
貸：庫(kù)存商品800000
B.借：委托代銷商品 1000000
貸：庫(kù)存商品1000000
C.借：應(yīng)收賬款1130000
貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入1000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）130000
D.借：應(yīng)收賬款904000
貸：庫(kù)存商品800000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）104000
【答案】A
【解析】對(duì)于委托代銷商品，在發(fā)出商品時(shí)不確認(rèn)收入也不計(jì)算銷項(xiàng)稅額，按照庫(kù)存商品的賬面價(jià)值貸記委托代銷商品：在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，增值稅在收到代銷清單或者滿180天時(shí)確認(rèn)銷項(xiàng)稅額。
借：委托代銷商品800000
貸：庫(kù)存商品 800000
4.企業(yè)購(gòu)入辦公樓時(shí)，正確的賬務(wù)處理為（ ?。?。
A.借：固定資產(chǎn) 10900000
貸：銀行存款10900000
B.借：固定資產(chǎn)10000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）900000
貸：銀行存款10900000
C.借：固定資產(chǎn)10000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660000
應(yīng)交稅費(fèi)——待抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額440000
貸：銀行存款10900000
D.借：固定資產(chǎn)10000000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）660000
應(yīng)交稅費(fèi)——待轉(zhuǎn)銷項(xiàng)稅額440000
貸：銀行存款 10900000
【答案】B
【解析】企業(yè)在購(gòu)入辦公樓時(shí)用于生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)并取得專票，在取得專票的當(dāng)月可以全額抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額，不動(dòng)產(chǎn)適用增值稅稅率9%，正確的賬務(wù)處理為： 借：固定資產(chǎn) 10000000 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額） 900000 貸：銀行存款 10900000
5.上月已作為進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的布料用于職工福利，其正確的會(huì)計(jì)處理為（ ?。?。
A.借：應(yīng)付職工薪酬 12390
貸：原材料 11000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1390
B.借：應(yīng)付職工薪酬 11000
貸：原材料 11000
C.借：營(yíng)業(yè)外支出 11000
貸：原材料 11000
D.借：營(yíng)業(yè)外支出 12390
貸：原材料 11000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1390
【答案】A
【解析】外購(gòu)布料用于集體福利不得抵扣，需要做進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。布料應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=（11000-1000）×13%=1300（元）。運(yùn)費(fèi)應(yīng)轉(zhuǎn)出進(jìn)項(xiàng)稅額=1000×9%=90（元）。正確的會(huì)計(jì)處理： 借：應(yīng)付職工薪酬 12390
貸：原材料 11000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1390
(四）
餐飲企業(yè)甲2019年6月發(fā)生如下業(yè)務(wù)：
（1）實(shí)現(xiàn)餐飲營(yíng)業(yè)收入770萬(wàn)元；
（2）轉(zhuǎn)讓一棟營(yíng)改增前由債務(wù)人抵債而得的房產(chǎn)，當(dāng)時(shí)沖抵的債務(wù)金額是650萬(wàn)元，此次售價(jià)800萬(wàn)元（該企業(yè)選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅辦法計(jì)稅）；
（3）授權(quán)境內(nèi)中餐館乙使用其商標(biāo)，當(dāng)月取得特許權(quán)使用費(fèi)收入50萬(wàn)元；
（4）銷售一輛自己使用過(guò)的小汽車，售價(jià)19.57萬(wàn)元，已知該小汽車于2008年年初購(gòu)入，未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額；
（5）當(dāng)月購(gòu)進(jìn)商品取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為41.82萬(wàn)元。
（甲企業(yè)已登記為增值稅一般納稅人，以上收入均為含稅收入，不考慮加計(jì)抵減政策，增值稅專用發(fā)票均合規(guī)且在當(dāng)月抵扣）
1.甲企業(yè)餐飲營(yíng)業(yè)收入的增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ?。┤f(wàn)元。
A.23.10
B.36.67
C.43.58
D.46.20
【答案】C
【解析】餐飲收入按照生活服務(wù)繳納增值稅，銷項(xiàng)稅額=770÷（1+6%）×6%=43.58（萬(wàn)元）。
2.甲企業(yè)轉(zhuǎn)讓房產(chǎn)應(yīng)繳納的增值稅為（ ）萬(wàn)元。
A.7.14
B.7.50
C.4.37
D.40.00
【答案】A
【解析】一般納稅人銷售其2016年4月30日前取得（不含自建）的不動(dòng)產(chǎn)，可以選擇適用簡(jiǎn)易計(jì)稅方法，以取得的全部?jī)r(jià)款和價(jià)外費(fèi)用減去該項(xiàng)不動(dòng)產(chǎn)購(gòu)置原價(jià)或者取得不動(dòng)產(chǎn)時(shí)的作價(jià)后的余額為銷售額，按照5%的征收率計(jì)算應(yīng)納稅額。應(yīng)繳納的增值稅=（800-650）÷（1+5%）×5%=7.14（萬(wàn)元）。
3.甲企業(yè)取得的特許權(quán)使用費(fèi)收入的增值稅銷項(xiàng)稅額為（ ?。┤f(wàn)元。
A.0
B.2.83
C.3.00
D.8.50
【答案】B
【解析】甲企業(yè)特許權(quán)使用費(fèi)收入的增值稅銷項(xiàng)稅額=50÷（1+6%）×6%=2.83（萬(wàn)元）。
4.甲企業(yè)當(dāng)月應(yīng)繳納的增值稅為（ ?。┤f(wàn)元。
A.4.97
B.7.80
C.11.73
D.12.11
【答案】D
【解析】小汽車是在2008年年初購(gòu)入，未抵扣過(guò)進(jìn)項(xiàng)稅額，按照簡(jiǎn)易辦法依照3%征收率減按2%征收增值稅。銷售小汽車應(yīng)繳納增值稅=19.57÷（1+3%）×2%=0.38（萬(wàn)元）。本月應(yīng)繳納增值稅=43.58+2.83-41.82+7.14+0.38=12.11（萬(wàn)元）。
5.關(guān)于甲企業(yè)增值稅稅務(wù)處理的說(shuō)法，正確的是（ ?。?/span>
A.甲企業(yè)提供餐飲服務(wù)，可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法
B.甲企業(yè)6月份的銷項(xiàng)稅額為46.41萬(wàn)元
C.甲企業(yè)授權(quán)中餐館乙使用甲企業(yè)商標(biāo)，免征增值稅
D.甲企業(yè)處置自己使用過(guò)的小汽車，按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算應(yīng)納稅額
【答案】BD
【解析】選項(xiàng)A：甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，提供餐飲服務(wù)不可以選擇簡(jiǎn)易計(jì)稅方法；選項(xiàng)B：甲企業(yè)6月份的銷項(xiàng)稅額=43.58+2.83=46.41（萬(wàn)元），按照簡(jiǎn)易計(jì)稅方法計(jì)算的7.14萬(wàn)元和0.38萬(wàn)元為應(yīng)納稅額，不是銷項(xiàng)稅額；選項(xiàng)C：授權(quán)使用商標(biāo)無(wú)免稅規(guī)定，按照銷售無(wú)形資產(chǎn)征收增值稅。
確認(rèn)主營(yíng)業(yè)務(wù)收入，那什么情況下的發(fā)給員工需要確認(rèn)收入
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