納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)時，哪些情況不得開具增值稅專用發(fā)票？

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉凱莉2025-11-06 10:32:05

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增值稅專用發(fā)票作為兼具商事憑證與抵扣憑證的特殊票據(jù)，其開具范圍受稅法嚴(yán)格約束。不少納稅人因?qū)φ哌吔绨盐詹磺?，出現(xiàn) “向消費者個人開專票”“免稅貨物開專票” 等違規(guī)行為，面臨發(fā)票作廢、稅款補繳甚至罰款風(fēng)險。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》及稅務(wù)總局最新答復(fù)，納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)時，以下幾類情形明確不得開具增值稅專用發(fā)票，需重點關(guān)注。

一、按 “購買方身份” 判定：兩類主體不得接收專票

增值稅專用發(fā)票的核心功能是 “進項稅額抵扣”，而部分購買方因不具備抵扣資格或身份特殊，稅法直接禁止向其開具專票，這是最基礎(chǔ)的開具禁區(qū)。

(一)購買方為 “消費者個人” 的，一律不得開具專票

消費者個人作為最終消費環(huán)節(jié)的主體，不涉及增值稅進項稅額抵扣，因此無論購買貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的金額大小、用途如何，銷售方均不得開具增值稅專用發(fā)票。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第二十一條明確規(guī)定，向消費者個人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)的，不得開具增值稅專用發(fā)票。

實務(wù)案例：某家電賣場向個人消費者銷售冰箱，消費者要求開具專票用于 “公司報銷”，賣場需拒絕該要求，只能開具增值稅普通發(fā)票;若消費者提供公司稅號并聲明為企業(yè)采購，需核實其企業(yè)身份(如提供營業(yè)執(zhí)照副本)后，方可按規(guī)定開具專票。

關(guān)鍵提醒：即使個人以 “企業(yè)名義” 要求開票，若無法提供企業(yè)有效身份證明(如稅務(wù)登記證、統(tǒng)一社會信用代碼證)，仍需按 “消費者個人” 對待，不得開具專票。

(二)小規(guī)模納稅人銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)的，自身不得開具專票

小規(guī)模納稅人因?qū)嵭泻喴子嫸惙椒?按銷售額和征收率計算應(yīng)納稅額，不得抵扣進項稅)，不具備自行開具增值稅專用發(fā)票的資質(zhì)。但需注意 “雙向差異”：小規(guī)模納稅人自身不能開專票，但若作為購買方，一般納稅人向其銷售貨物時，在非禁售情形下可應(yīng)其索取開具專票。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第二十一條將 “小規(guī)模納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)” 列為不得開具專票的情形;《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條補充明確，小規(guī)模納稅人需開具專票的，可向主管稅務(wù)機關(guān)申請代開。

實務(wù)區(qū)分：

小規(guī)模納稅人銷售貨物(如個體工商戶銷售建材)：自身只能開普票，需專票需代開;

一般納稅人向小規(guī)模納稅人銷售鋼材(非消費品)：若小規(guī)模納稅人主動索取，可開具專票(但小規(guī)模納稅人取得后無法抵扣，易形成滯留票)。

風(fēng)險提示：小規(guī)模納稅人自行開具專票(試點行業(yè)除外，如住宿業(yè)、鑒證咨詢業(yè)等)，屬于 “超范圍開票”，稅務(wù)機關(guān)會責(zé)令限期改正，并處 1 萬元以下罰款。

二、按 “銷售行為性質(zhì)” 判定：三類行為禁止開專票

除購買方身份外，銷售行為本身的稅收屬性(如免稅、零售消費品等)也會限制專票開具，這類情形聚焦于 “行為合規(guī)性”，與購買方身份無關(guān)。

(一)銷售貨物或應(yīng)稅勞務(wù)適用 “免稅規(guī)定” 的，不得開具專票

免稅銷售行為意味著銷售方無需繳納增值稅，對應(yīng)的進項稅額需轉(zhuǎn)出，因此不得開具專用發(fā)票(法律、法規(guī)及稅務(wù)總局另有規(guī)定的除外)。這是防止 “免稅貨物抵扣稅款” 的關(guān)鍵管控措施。

政策依據(jù)：《增值稅暫行條例》第二十一條將 “銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的” 列為禁開情形;《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條進一步明確，銷售免稅貨物不得開具專用發(fā)票。

實務(wù)案例：某農(nóng)業(yè)公司銷售自產(chǎn)蔬菜(享受增值稅免稅政策)，超市作為購買方要求開具專票用于抵扣，該公司需拒絕并說明免稅政策限制，只能開具免稅普通發(fā)票;若該公司放棄免稅優(yōu)惠(需提前備案)，按適用稅率繳納增值稅后，方可為超市開具專票。

例外情形：部分特殊免稅項目可開具專票，如國有糧食購銷企業(yè)銷售免稅糧食，可按規(guī)定開具增值稅專用發(fā)票(屬于稅務(wù)總局特別授權(quán))。

(二)商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售 “特定消費品” 的，不得開具專票

商業(yè)零售環(huán)節(jié)面向終端消費者的比例較高，為避免專票在零售環(huán)節(jié)濫用，稅法對商業(yè)企業(yè)零售的部分消費品劃定了禁開范圍，即使購買方為企業(yè)，也不得開具專票。

政策依據(jù)：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第十條明確，商業(yè)企業(yè)一般納稅人零售的煙、酒、食品、服裝、鞋帽(不包括勞保專用部分)、化妝品等消費品不得開具專用發(fā)票。

關(guān)鍵區(qū)分：

禁售范圍：僅限 “零售” 環(huán)節(jié)，若為 “批發(fā)” 環(huán)節(jié)(如批發(fā)商向超市批發(fā)香煙)，可按規(guī)定開具專票;

例外品類：“勞保專用部分” 的服裝、鞋帽可開專票，如企業(yè)向勞保用品商店采購工作服(標(biāo)注 “勞保專用”)，商店可開具專票;若采購普通服裝用于員工福利，則不得開專票。

實務(wù)提醒：某商場(一般納稅人)零售化妝品給某企業(yè)用于員工福利，即使企業(yè)提供稅號，商場也不得開具專票，需開具普通發(fā)票;若該企業(yè)向化妝品批發(fā)商采購，批發(fā)商可正常開具專票。

(三)應(yīng)稅勞務(wù) “未發(fā)生或不符合規(guī)定” 的，不得開具專票

專票開具需以真實的應(yīng)稅勞務(wù)交易為前提，若勞務(wù)未實際發(fā)生，或?qū)儆?“非應(yīng)稅勞務(wù)”，則不得開具專票，這是防范虛開發(fā)票的核心要求。

政策依據(jù)：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第二條明確，專票是銷售貨物或提供應(yīng)稅勞務(wù)開具的憑證，非應(yīng)稅勞務(wù)不得開具;同時，虛開發(fā)票(包括為未發(fā)生交易開具專票)屬于違法行為。

實務(wù)案例：某維修公司與客戶簽訂設(shè)備維修合同后，客戶提前要求開票但維修服務(wù)尚未提供，該公司需拒絕 “提前開票” 要求，待實際提供維修勞務(wù)后再開具專票;若維修公司為客戶提供的是 “設(shè)備保養(yǎng)咨詢”(屬于現(xiàn)代服務(wù)，非應(yīng)稅勞務(wù))，則需開具增值稅普通發(fā)票或現(xiàn)代服務(wù)類專票，不得開具 “修理修配勞務(wù)” 專票。

三、按 “銷售方資質(zhì)” 判定：兩類納稅人不得領(lǐng)購開具專票

除交易場景外，銷售方自身的稅務(wù)資質(zhì)和合規(guī)狀況也會影響專票開具資格，若存在資質(zhì)缺陷或違規(guī)行為，稅務(wù)機關(guān)會暫停或取消其專票開具權(quán)。

(一)會計核算不健全，無法提供稅務(wù)資料的納稅人

專票管理要求納稅人具備完善的會計核算體系，能夠準(zhǔn)確核算銷項稅額、進項稅額和應(yīng)納稅額，若會計核算不健全，不得領(lǐng)購開具專票。

政策依據(jù)：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第八條明確，會計核算不健全，不能向稅務(wù)機關(guān)準(zhǔn)確提供增值稅銷項稅額、進項稅額、應(yīng)納稅額數(shù)據(jù)及其他有關(guān)增值稅稅務(wù)資料的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票。

實務(wù)判定：某小型制造企業(yè)未按規(guī)定設(shè)置 “應(yīng)交稅費 - 應(yīng)交增值稅” 明細賬，無法區(qū)分進項與銷項稅額，主管稅務(wù)機關(guān)會認(rèn)定其 “會計核算不健全”，暫扣其結(jié)存的專票，待整改達標(biāo)后恢復(fù)開具資格。

(二)存在稅收違法行為且拒不整改的納稅人

納稅人若有虛開發(fā)票、私自印制專票等嚴(yán)重違規(guī)行為，或拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理稅收違法問題，將被取消專票開具權(quán)。

政策依據(jù)：《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》第八條規(guī)定，有《稅收征管法》規(guī)定的稅收違法行為，拒不接受稅務(wù)機關(guān)處理的;或有虛開專票、私自印制專票等行為且經(jīng)責(zé)令限期改正仍未改正的，不得領(lǐng)購開具專用發(fā)票。

具體情形：包括虛開增值稅專用發(fā)票、私自印制專用發(fā)票、向稅務(wù)機關(guān)以外的單位買取專票、未按規(guī)定保管專票等 8 類行為，一旦觸發(fā)且整改不到位，稅務(wù)機關(guān)將暫扣其專票和稅控設(shè)備。

政策來源于：北京稅務(wù)公眾號

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