公司簽訂的合同未列明金額，需要繳納印花稅嗎？

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-10-31 11:08:17

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企業(yè)簽訂合同常因價(jià)格待定、金額需動(dòng)態(tài)調(diào)整等原因未明確交易金額，財(cái)務(wù)人員對(duì)這類合同的印花稅處理存疑。依據(jù)《中華人民共和國(guó)印花稅法》及相關(guān)規(guī)定，未列明金額合同并非免稅，而是有特定計(jì)稅規(guī)則。本文將結(jié)合政策與案例，解析其印花稅處理、申報(bào)及風(fēng)險(xiǎn)防范要點(diǎn)。

一、核心判定：未列明金額的合同，“要繳” 但 “按規(guī)則繳”

根據(jù)《印花稅法》第六條及《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于實(shí)施 <中華人民共和國(guó)印花稅法> 等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(2022 年第 14 號(hào))規(guī)定，未列明金額的合同需要繳納印花稅，但計(jì)稅依據(jù)需按 “后續(xù)實(shí)際結(jié)算金額” 或 “稅法規(guī)定的核定依據(jù)” 確定，核心邏輯是 “先按暫估或核定金額預(yù)繳，后續(xù)根據(jù)實(shí)際金額調(diào)整，多退少補(bǔ)”，避免因合同未列明金額導(dǎo)致稅款流失。

關(guān)鍵政策依據(jù)：

《印花稅法》第六條：應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額的，印花稅的計(jì)稅依據(jù)按照實(shí)際結(jié)算的金額確定;

2022 年第 14 號(hào)公告第一條：應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)未列明金額，在后續(xù)實(shí)際結(jié)算時(shí)確定金額的，納稅人應(yīng)當(dāng)于書立應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)的首個(gè)納稅申報(bào)期申報(bào)應(yīng)稅合同、產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移書據(jù)書立情況，在實(shí)際結(jié)算后下一個(gè)納稅申報(bào)期，以實(shí)際結(jié)算金額計(jì)算申報(bào)繳納印花稅。

二、分場(chǎng)景處理：3 類未列明金額合同的計(jì)稅方法

未列明金額的合同需根據(jù) “后續(xù)是否能確定金額”“確定金額的時(shí)間” 分為 3 類場(chǎng)景，不同場(chǎng)景的計(jì)稅方式、申報(bào)時(shí)間差異較大，需精準(zhǔn)區(qū)分：

(一)場(chǎng)景 1：合同暫未列明金額，但后續(xù)會(huì)按實(shí)際結(jié)算確定(最常見)

適用情況：

如簽訂 “框架采購(gòu)合同”(僅約定采購(gòu)品類、數(shù)量范圍，單價(jià)和總金額待后續(xù)訂單確定)、“服務(wù)協(xié)議”(按實(shí)際服務(wù)時(shí)長(zhǎng)或工作量結(jié)算)、“建筑工程合同”(暫估金額，最終按竣工結(jié)算金額調(diào)整)等，后續(xù)可通過補(bǔ)充協(xié)議、結(jié)算單、訂單等確定實(shí)際金額。

計(jì)稅與申報(bào)步驟：

第一步：書立合同當(dāng)期(首個(gè)申報(bào)期)—— 申報(bào) “書立情況”，暫不繳稅款

合同簽訂后，在首個(gè)印花稅納稅申報(bào)期(通常為月度或季度，具體按主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定)，需登錄電子稅務(wù)局填報(bào)《印花稅稅源明細(xì)表》，在 “應(yīng)稅合同” 欄次填寫 “合同名稱、合同編號(hào)、書立日期、稅目(如‘買賣合同’‘建設(shè)工程合同’)” 等信息，“計(jì)稅金額” 欄次填 0 或 “未確定”，僅申報(bào)合同 “已書立” 的事實(shí)，暫不繳納稅款。

(注：部分地區(qū)電子稅務(wù)局會(huì)彈出 “未列明金額合同” 填報(bào)提示，需按指引勾選 “后續(xù)將結(jié)算” 選項(xiàng)，完成情況申報(bào))

第二步：實(shí)際結(jié)算后(下一個(gè)申報(bào)期)—— 按實(shí)際金額計(jì)算繳稅

當(dāng)通過補(bǔ)充協(xié)議、結(jié)算單等確定實(shí)際結(jié)算金額后，在實(shí)際結(jié)算后的下一個(gè)納稅申報(bào)期，重新填報(bào)《印花稅稅源明細(xì)表》：

找到對(duì)應(yīng)合同的前期申報(bào)記錄，修改 “計(jì)稅金額” 為實(shí)際結(jié)算金額;

系統(tǒng)自動(dòng)按 “計(jì)稅金額 × 適用稅率” 計(jì)算應(yīng)納稅額(如買賣合同稅率 0.3‰、建設(shè)工程合同稅率 0.3‰、借款合同稅率 0.05‰);

完成申報(bào)并繳納稅款，無(wú)需補(bǔ)繳前期滯納金(因政策允許 “后續(xù)結(jié)算后申報(bào)”)。

案例：某制造企業(yè) 2025 年 3 月簽訂框架采購(gòu)合同

3 月(書立當(dāng)期)：簽訂 “鋼材框架采購(gòu)合同”，未列明金額，僅約定 “按需采購(gòu)，單價(jià)按每次訂單確定”，屬于未列明金額合同;

4 月(首個(gè)申報(bào)期，假設(shè)按月申報(bào))：登錄電子稅務(wù)局填報(bào)該合同的書立情況，計(jì)稅金額填 0，完成情況申報(bào)，暫不繳稅;

5 月(實(shí)際結(jié)算)：簽訂補(bǔ)充訂單，確定采購(gòu)鋼材 100 噸，單價(jià) 5000 元 / 噸，實(shí)際結(jié)算金額 50 萬(wàn)元;

6 月(結(jié)算后下一個(gè)申報(bào)期)：在《印花稅稅源明細(xì)表》中修改該合同的計(jì)稅金額為 50 萬(wàn)元，按 “買賣合同” 稅率 0.3‰計(jì)算應(yīng)納稅額 = 50 萬(wàn) ×0.3‰=150 元，申報(bào)并繳納 150 元。

(二)場(chǎng)景 2：合同未列明金額，且后續(xù)無(wú)法確定具體金額(較少見)

適用情況：

如簽訂 “捐贈(zèng)合同”(僅約定捐贈(zèng)意愿，未確定捐贈(zèng)金額，且后續(xù)可能不實(shí)際履行)、“意向協(xié)議”(僅表達(dá)合作意向，無(wú)實(shí)質(zhì)交易內(nèi)容，金額無(wú)法確定)等，后續(xù)無(wú)補(bǔ)充協(xié)議、結(jié)算單可確定金額，或合同最終未實(shí)際履行。

計(jì)稅與申報(bào)步驟：

第一步：書立合同當(dāng)期 —— 申報(bào) “書立情況”，標(biāo)注 “金額無(wú)法確定”

同場(chǎng)景 1，首個(gè)申報(bào)期內(nèi)填報(bào)《印花稅稅源明細(xì)表》，填寫合同基本信息，“計(jì)稅金額” 填 0，同時(shí)在 “備注欄” 注明 “合同金額無(wú)法確定，后續(xù)可能不結(jié)算”，完成情況申報(bào)。

第二步：若合同最終未履行 —— 無(wú)需補(bǔ)稅

若后續(xù)確認(rèn)合同不再實(shí)際履行(如捐贈(zèng)未實(shí)施、意向協(xié)議終止)，無(wú)需在后續(xù)申報(bào)期補(bǔ)充申報(bào)，也無(wú)需繳納稅款，留存 “合同終止證明”(如終止協(xié)議、雙方函件)備查即可。

第三步：若后續(xù)意外確定金額 —— 按場(chǎng)景 1 第二步補(bǔ)申報(bào)

若原本認(rèn)為無(wú)法確定金額的合同，后續(xù)因特殊情況確定了實(shí)際金額(如捐贈(zèng)合同最終明確捐贈(zèng) 10 萬(wàn)元)，則在確定金額后的下一個(gè)申報(bào)期，按實(shí)際金額計(jì)算繳稅，流程同場(chǎng)景 1。

(三)場(chǎng)景 3：合同未列明金額，但稅務(wù)機(jī)關(guān)要求按 “核定金額” 計(jì)稅(特殊情況)

適用情況：

若企業(yè)存在 “大量未列明金額合同，且長(zhǎng)期不結(jié)算申報(bào)”“以‘未列明金額’為由拖延繳稅” 等情況，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可能根據(jù)《稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則，按 “核定征收” 方式要求企業(yè)計(jì)稅，即按 “同類合同市場(chǎng)價(jià)”“成本利潤(rùn)率核定金額”“歷史交易均價(jià)” 等確定計(jì)稅依據(jù)。

計(jì)稅與申報(bào)步驟：

收到核定通知：稅務(wù)機(jī)關(guān)出具《印花稅核定征收通知書》，明確 “核定稅目、核定計(jì)稅依據(jù)標(biāo)準(zhǔn)(如‘按采購(gòu)成本的 120% 核定’)、核定稅率”;

按核定金額申報(bào)：在申報(bào)期內(nèi)，按 “核定計(jì)稅依據(jù) × 稅率” 計(jì)算應(yīng)納稅額(如核定采購(gòu)合同按采購(gòu)成本 100 萬(wàn)元的 120% 核定，計(jì)稅金額 = 120 萬(wàn)元，應(yīng)納稅額 = 120 萬(wàn) ×0.3‰=360 元);

后續(xù)若實(shí)際結(jié)算：若后續(xù)實(shí)際結(jié)算金額與核定金額不一致，需向稅務(wù)機(jī)關(guān)申請(qǐng)調(diào)整，多退少補(bǔ)(如實(shí)際結(jié)算 110 萬(wàn)元，需補(bǔ)稅 =(110 萬(wàn) - 120 萬(wàn))×0.3‰= -3 元，可申請(qǐng)抵減下期稅款)。

政策來源于：北京稅務(wù)公眾號(hào)

說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。