列入異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票應(yīng)如何處理？?

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-09-22 13:33:08

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在企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，增值稅專(zhuān)用發(fā)票扮演著極為重要的角色，不僅是企業(yè)進(jìn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣的關(guān)鍵憑證，對(duì)于出口企業(yè)而言，更是辦理出口退稅的重要依據(jù)。然而，有時(shí)企業(yè)會(huì)遇到取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被列入異常憑證范圍的情況，這無(wú)疑給企業(yè)的財(cái)務(wù)和稅務(wù)處理帶來(lái)諸多困擾。那么，一旦面臨此類(lèi)問(wèn)題，企業(yè)究竟該如何妥善應(yīng)對(duì)呢?

一、異常憑證的界定范圍

根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于異常增值稅扣稅憑證管理等有關(guān)事項(xiàng)的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2019 年第 38 號(hào))規(guī)定，符合下列情形之一的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，將被列入異常憑證范圍：

發(fā)票開(kāi)具與設(shè)備狀態(tài)異常：納稅人丟失、被盜稅控專(zhuān)用設(shè)備中未開(kāi)具或已開(kāi)具未上傳的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。例如，某企業(yè)因保管不善，稅控設(shè)備被盜，其中未開(kāi)具及已開(kāi)具但尚未上傳至稅務(wù)系統(tǒng)的發(fā)票，就可能被列為異常憑證。

納稅人納稅狀態(tài)異常：非正常戶(hù)納稅人未向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)或未按規(guī)定繳納稅款的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。當(dāng)企業(yè)被認(rèn)定為非正常戶(hù)，其在此期間開(kāi)具的未申報(bào)或未繳稅的發(fā)票，會(huì)被列入異常范疇。

發(fā)票系統(tǒng)稽核比對(duì)異常：增值稅發(fā)票管理系統(tǒng)稽核比對(duì)發(fā)現(xiàn) “比對(duì)不符”“缺聯(lián)”“作廢” 的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。比如，發(fā)票上的關(guān)鍵信息，如金額、稅額、購(gòu)貨方與銷(xiāo)貨方信息等在系統(tǒng)比對(duì)時(shí)不一致，或者發(fā)票在系統(tǒng)中顯示缺聯(lián)(即存根聯(lián)與抵扣聯(lián)信息不匹配)、作廢狀態(tài)與實(shí)際不符等情況。

稅務(wù)大數(shù)據(jù)分析異常：經(jīng)稅務(wù)總局、省稅務(wù)局大數(shù)據(jù)分析發(fā)現(xiàn)，納稅人開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票存在涉嫌虛開(kāi)、未按規(guī)定繳納消費(fèi)稅等情形的。隨著稅務(wù)機(jī)關(guān)大數(shù)據(jù)監(jiān)管能力的提升，通過(guò)數(shù)據(jù)分析能夠精準(zhǔn)識(shí)別出存在涉稅風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)票。

走逃(失聯(lián))企業(yè)相關(guān)發(fā)票：屬于《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于走逃 (失聯(lián))企業(yè)開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》(國(guó)家稅務(wù)總局公告 2016 年第 76 號(hào))第二條第(一)項(xiàng)規(guī)定情形的增值稅專(zhuān)用發(fā)票。走逃(失聯(lián))企業(yè)往往存在經(jīng)營(yíng)異常、逃避納稅義務(wù)等問(wèn)題，其開(kāi)具的發(fā)票風(fēng)險(xiǎn)較高。

特定進(jìn)項(xiàng)稅額異常情形：增值稅一般納稅人申報(bào)抵扣異常憑證，同時(shí)符合下列情形的，其對(duì)應(yīng)開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍：一是異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)占同期全部增值稅專(zhuān)用發(fā)票進(jìn)項(xiàng)稅額 70%(含)以上的;二是異常憑證進(jìn)項(xiàng)稅額累計(jì)超過(guò) 5 萬(wàn)元的。這種情況主要針對(duì)企業(yè)進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣中出現(xiàn)的異常集中情況進(jìn)行管控。

二、不同業(yè)務(wù)場(chǎng)景下的處理方式

當(dāng)增值稅一般納稅人取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票被列入異常憑證范圍時(shí)，需根據(jù)不同的業(yè)務(wù)場(chǎng)景，按照以下規(guī)定進(jìn)行處理：

(一)增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣處理

尚未申報(bào)抵扣的情況：如果企業(yè)取得的異常憑證尚未申報(bào)抵扣增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，那么暫不允許抵扣。這意味著企業(yè)在進(jìn)行增值稅申報(bào)時(shí)，不能將該部分發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額納入抵扣范圍，即便發(fā)票本身看起來(lái)合規(guī)，也需等待進(jìn)一步核實(shí)或按照后續(xù)規(guī)定處理。

已經(jīng)申報(bào)抵扣的情況：若企業(yè)已經(jīng)申報(bào)抵扣了增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，除另有規(guī)定外，一律作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。例如，某企業(yè)在前期申報(bào)中已將某張發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)行了抵扣，后期該發(fā)票被認(rèn)定為異常憑證，企業(yè)就需要在規(guī)定的申報(bào)期內(nèi)，將已抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額從當(dāng)期進(jìn)項(xiàng)稅額中扣減，重新計(jì)算應(yīng)納稅額，這可能導(dǎo)致企業(yè)當(dāng)期增值稅稅負(fù)增加。

(二)出口退稅業(yè)務(wù)處理

尚未申報(bào)出口退稅或已申報(bào)未辦理的情況：尚未申報(bào)出口退稅或者已申報(bào)但尚未辦理出口退稅的企業(yè)，除另有規(guī)定外，暫不允許辦理出口退稅。這對(duì)于依賴(lài)出口退稅獲取資金回流的企業(yè)來(lái)說(shuō)，無(wú)疑會(huì)影響資金周轉(zhuǎn)。企業(yè)需要密切關(guān)注異常憑證的處理進(jìn)展，待問(wèn)題解決后再申請(qǐng)辦理退稅。

已辦理出口退稅的不同辦法適用情況：

適用增值稅免抵退稅辦法的納稅人：已經(jīng)辦理出口退稅的，應(yīng)根據(jù)列入異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票上注明的增值稅額作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。這是因?yàn)楫惓{證可能導(dǎo)致原退稅依據(jù)出現(xiàn)問(wèn)題，需要對(duì)已退稅部分進(jìn)行相應(yīng)調(diào)整。

適用增值稅免退稅辦法的納稅人：已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)按照現(xiàn)行規(guī)定對(duì)列入異常憑證范圍的增值稅專(zhuān)用發(fā)票對(duì)應(yīng)的已退稅款追回。稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)根據(jù)既定程序，要求企業(yè)退還已獲得的出口退稅款，企業(yè)需積極配合，及時(shí)補(bǔ)繳稅款，避免產(chǎn)生滯納金等額外損失。

此外，納稅人因騙取出口退稅停止出口退(免)稅期間取得的增值稅專(zhuān)用發(fā)票列入異常憑證范圍的，按照上述第一項(xiàng)規(guī)定執(zhí)行，即尚未申報(bào)抵扣的暫不允許抵扣，已申報(bào)抵扣的作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。

(三)消費(fèi)稅抵扣業(yè)務(wù)處理

對(duì)于消費(fèi)稅納稅人以外購(gòu)或委托加工收回的已稅消費(fèi)品為原料連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品的情況：

尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的情況：尚未申報(bào)扣除原料已納消費(fèi)稅稅款的，暫不允許抵扣。企業(yè)在計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納消費(fèi)稅時(shí)，不能將涉及異常憑證的已稅消費(fèi)品的消費(fèi)稅稅款進(jìn)行扣除。

已經(jīng)申報(bào)抵扣的情況：已經(jīng)申報(bào)抵扣的，沖減當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款，當(dāng)期不足沖減的應(yīng)當(dāng)補(bǔ)繳稅款。例如，某企業(yè)當(dāng)期允許抵扣的消費(fèi)稅稅款為 10 萬(wàn)元，因異常憑證需沖減 12 萬(wàn)元，那么除了將當(dāng)期 10 萬(wàn)元抵扣額度全部沖減外，還需補(bǔ)繳 2 萬(wàn)元消費(fèi)稅。

政策來(lái)源于：北京稅務(wù)公眾號(hào)

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