當(dāng)前位置: 東奧會計(jì)在線> 財(cái)會答疑> 稅務(wù)師 > 稅法一 > 答疑詳情

人力資源與勞務(wù)派遣服務(wù)及差額征稅處理區(qū)別

特殊銷售方式的銷售額 2025-06-18 09:12:08

問題來源：

考點(diǎn)01-增值稅銷項(xiàng)稅額　大綱要求|掌握

（五）銷售額的特殊規(guī)定（差額計(jì)稅）

點(diǎn)撥

1.納稅人提供經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)

（1）以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向委托方收取并代為支付的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)后的余額為銷售額。

（2）向委托方收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票。

2.納稅人提供人力資源外包服務(wù)，按“經(jīng)紀(jì)代理服務(wù)”繳納增值稅。

（1）銷售額不包括受客戶單位委托代為向客戶單位員工發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金。

（2）向委托方收取并代為發(fā)放的工資和代理繳納的社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

鏈接

一般納稅人提供人力資源外包服務(wù)，可選擇適用簡易計(jì)稅方法，依5%征收率計(jì)算繳納增值稅。

3.納稅人提供簽證代理服務(wù)

（1）以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向服務(wù)接受方收取并代為支付給外交部和外國駐華使（領(lǐng)）館的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)后的余額為銷售額。

（2）向服務(wù)接受方收取并代為支付的簽證費(fèi)、認(rèn)證費(fèi)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

4.納稅人代理進(jìn)口按規(guī)定免征進(jìn)口增值稅的貨物，其銷售額不包括向委托方收取并代為支付的貨款。向委托方收取并代為支付的款項(xiàng)，不得開具增值稅專用發(fā)票，可以開具增值稅普通發(fā)票。

5.航空運(yùn)輸企業(yè)的銷售額，不包括代收的機(jī)場建設(shè)費(fèi)和代售其他航空運(yùn)輸企業(yè)客票而代收轉(zhuǎn)付的價(jià)款。

6.一般納稅人提供的客運(yùn)場站服務(wù)，以其取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除支付給承運(yùn)方運(yùn)費(fèi)后的余額為銷售額。

7.航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的銷售額

（1）提供境外航段機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給其他單位或者個(gè)人的境外航段機(jī)票結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

（2）提供境內(nèi)機(jī)票代理服務(wù)，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向客戶收取并支付給航空運(yùn)輸企業(yè)或其他航空運(yùn)輸銷售代理企業(yè)的境內(nèi)機(jī)票凈結(jié)算款和相關(guān)費(fèi)用后的余額為銷售額。

8.境外單位通過教育部考試中心及其直屬單位在境內(nèi)開展考試，應(yīng)以取得的考試費(fèi)收入扣除支付給境外單位考試費(fèi)后的余額為銷售額，按提供“教育輔助服務(wù)”繳納增值稅。

9.納稅人提供旅游服務(wù)

（1）可以選擇以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個(gè)人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。

點(diǎn)撥

可扣除的項(xiàng)目一定是為每個(gè)游客本次旅行所直接支付的款項(xiàng)，不包括導(dǎo)游工資、導(dǎo)游餐飲住宿費(fèi)等間接款項(xiàng)。

（2）向旅游服務(wù)購買方收取并支付的上述費(fèi)用，不得開具增值稅專用發(fā)票。

（3）納稅人提供旅游服務(wù)，將火車票、飛機(jī)票等交通費(fèi)發(fā)票原件交付給旅游服務(wù)購買方而無法收回的，以交通費(fèi)發(fā)票復(fù)印件作為差額扣除憑證。

活學(xué)活用

某旅游公司為增值稅一般納稅人，2024年12月取得旅游費(fèi)含稅收入共計(jì)360萬元，其中向境外旅游公司支付境外旅游費(fèi)24萬元，向境內(nèi)其他單位支付旅游交通費(fèi)8萬元、住宿費(fèi)10.8萬元、門票費(fèi)12萬元、簽證費(fèi)0.9萬元，支付本公司導(dǎo)游餐飲住宿費(fèi)共計(jì)1萬元，旅游公司選擇按照扣除支付給其他單位相關(guān)費(fèi)用后的余額為計(jì)稅銷售額，并開具普通發(fā)票。

該旅游公司當(dāng)月銷項(xiàng)稅額=（360-24-8-10.8-12-0.9）÷（1+6%）×6%=17.22（萬元）。

10.納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)

納稅人提供勞務(wù)派遣服務(wù)，可以選擇差額納稅，以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用，扣除代用工單位支付給勞務(wù)派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險(xiǎn)及住房公積金后的余額為銷售額。