后任

注冊會(huì)計(jì)師

情形一：是指正在考慮接受委托（如：簽訂業(yè)務(wù)約定書之前）或已經(jīng)接受委托（如：簽訂了業(yè)務(wù)約定書），接替前任注冊會(huì)計(jì)師對被審計(jì)單位本期財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)的注冊會(huì)計(jì)師

情形二：如果被審計(jì)單位委托注冊會(huì)計(jì)師對已審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行重新審計(jì)，正在考慮接受委托或已經(jīng)接受委托的注冊會(huì)計(jì)師也視為后任注冊會(huì)計(jì)師（提供第二意見）

總體要求

（共5點(diǎn)）

1.溝通的發(fā)起方：后任注冊會(huì)計(jì)師負(fù)有主動(dòng)溝通的義務(wù)。

2.溝通的前提：需征得被審計(jì)單位的同意（理由：溝通的事項(xiàng)涉及被審計(jì)單位的信息，需要保密）

3.溝通的形式：溝通可以采用書面或口頭的方式

4.溝通情況的記錄：后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)將溝通的情況記錄于審計(jì)工作底稿

5.保密的規(guī)定：前后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對溝通過程中獲知的信息保密。即使未接受委托，后任注冊會(huì)計(jì)師仍應(yīng)履行保密義務(wù)

溝通的必要性

必要的審計(jì)程序

評價(jià)溝通結(jié)果

在進(jìn)行必要溝通后，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對溝通結(jié)果進(jìn)行評價(jià)，以確定是否接受委托

溝通的前提

1.后任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行主動(dòng)溝通的前提是征得被審計(jì)單位的同意

2.后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)提請被審計(jì)單位以書面方式（★★★）同意前任注冊會(huì)計(jì)師對其詢問作出充分答復(fù)

3.如果被審計(jì)單位不同意前任注冊會(huì)計(jì)師作出答復(fù)，或限制答復(fù)的范圍，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向被審計(jì)單位詢問原因，并考慮是否接受委托

當(dāng)出現(xiàn)這種情況時(shí)，后任注冊會(huì)計(jì)師一般需要拒絕接受委托，除非可以通過其他方式獲知必要的事實(shí)，或有充分的證據(jù)表明審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平非常低

溝通的內(nèi)容

必要溝通過程中通常值得關(guān)注和詢問的事項(xiàng)包括：（共4點(diǎn)）

1.是否發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位管理層存在誠信方面的問題

2.前任注冊會(huì)計(jì)師與管理層在重大會(huì)計(jì)、審計(jì)等問題上存在的意見分歧（比如：收入的確認(rèn)出現(xiàn)分歧）

3.前任注冊會(huì)計(jì)師向被審計(jì)單位治理層通報(bào)的管理層舞弊、違反法律法規(guī)行為以及值得關(guān)注的內(nèi)部控制缺陷

4.前任注冊會(huì)計(jì)師認(rèn)為導(dǎo)致被審計(jì)單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所的原因

溝通的形式

溝通可以采用電話詢問、舉行會(huì)談、致送審計(jì)問卷等方式，但最有效、最常用的方式是查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿

查閱工作

底稿的前提

1.接受委托后，如果需要查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿，后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)征得被審計(jì)單位同意，并與前任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通

2.如果上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任注冊會(huì)計(jì)師審計(jì)，后任注冊會(huì)計(jì)師可考慮通過查閱前任注冊會(huì)計(jì)師的工作底稿獲取有關(guān)期初余額的審計(jì)證據(jù)，并考慮前任注冊會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力（★★★注意：德才兼?zhèn)洌?/p>

查閱相關(guān)工作底稿及其內(nèi)容

1.前任注冊會(huì)計(jì)師所在的會(huì)計(jì)師事務(wù)所可自主決定是否允許后任注冊會(huì)計(jì)師獲取工作底稿部分內(nèi)容，或摘錄部分工作底稿

2.如果前任注冊會(huì)計(jì)師決定向后任注冊會(huì)計(jì)師提供工作底稿，一般可考慮進(jìn)一步從被審計(jì)單位（前審計(jì)客戶）處獲取一份確認(rèn)函，以便降低在與后任注冊會(huì)計(jì)師進(jìn)行溝通時(shí)發(fā)生誤解的可能性

3.前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)自主決定可供后任注冊會(huì)計(jì)師查閱、復(fù)印或摘錄的工作底稿的內(nèi)容

就使用工作底稿達(dá)成一致意見

1.在允許查閱工作底稿之前，前任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)向后任注冊會(huì)計(jì)師獲取確認(rèn)函，就工作底稿的使用目的、范圍和責(zé)任等與其達(dá)成一致意見

2.在實(shí)務(wù)中，如果后任注冊會(huì)計(jì)師在工作底稿的使用方面作出了更高程度的限制性保證，那么前任注冊會(huì)計(jì)師可能更愿意向其提供更多的接觸工作底稿的機(jī)會(huì)

利用工作

底稿的責(zé)任

1.查閱前任注冊會(huì)計(jì)師工作底稿獲取的信息可能影響后任注冊會(huì)計(jì)師實(shí)施審計(jì)程序的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍，但后任注冊會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)對自身實(shí)施的審計(jì)程序和得出的審計(jì)結(jié)論負(fù)責(zé)

2.后任注冊會(huì)計(jì)師不應(yīng)在審計(jì)報(bào)告中表明，其審計(jì)意見全部或部分地依賴前任注冊會(huì)計(jì)師的審計(jì)報(bào)告或工作