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應(yīng)對評估的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險

一、總體應(yīng)對措施

在針對評估的舞弊導(dǎo)致的財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險確定總體應(yīng)對措施時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（共3點）

1.在分派和督導(dǎo)項目組成員時，考慮承擔(dān)重要業(yè)務(wù)職責(zé)的項目組成員所具備的知識、技能和能力，并考慮舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估結(jié)果。（勝任能力）

2.評價被審計單位對會計政策（特別是涉及主觀計量和復(fù)雜交易的會計政策）的選擇和運用，是否可能表明管理層通過操縱利潤對財務(wù)信息作出虛假報告。

3.在選擇審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍時，增加審計程序的不可預(yù)見性。

二、針對評估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險實施的審計程序

1.基本原則

為應(yīng)對評估的舞弊導(dǎo)致的認(rèn)定層次重大錯報風(fēng)險，注冊會計師采取的具體措施可能包括通過下列方式改變審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍：（共3點）

2.具體應(yīng)對措施

表13-3　具體應(yīng)對措施——由于編制虛假財務(wù)報告導(dǎo)致的錯報

表13-4　具體應(yīng)對措施——由于侵占資產(chǎn)導(dǎo)致的錯報

三、針對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險實施的程序

由于管理層在被審計單位的地位較高，管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險在所有被審計單位都可能存在。（★★）

1.舞弊手段

2.應(yīng)對程序

管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險屬于特別風(fēng)險（★★）。

無論對管理層凌駕于控制之上的風(fēng)險的評估結(jié)果如何，注冊會計師都應(yīng)當(dāng)設(shè)計和實施審計程序。

（1）測試日常會計核算過程中作出的會計分錄以及編制財務(wù)報表過程中作出的其他調(diào)整是否適當(dāng)（測試會計分錄及其他調(diào)整）。

注冊會計師應(yīng)當(dāng)：（共3點）

①向參與財務(wù)報告過程的人員（★★★注意：詢問對象，不是管理層）詢問與處理會計分錄和其他調(diào)整相關(guān)的不恰當(dāng)或異常的活動；

②選擇在報告期末作出的會計分錄和其他調(diào)整；

③考慮是否有必要（★★★注意：不是必須）測試整個會計期間的會計分錄和其他調(diào)整。

（2）復(fù)核會計估計是否存在偏向，并評價產(chǎn)生這種偏向的環(huán)境是否表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險（復(fù)核會計估計）。

在復(fù)核會計估計是否存在偏向時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)：

①評價管理層在作出會計估計時所作的判斷和決策是否反映出管理層的某種偏向（即使判斷和決策單獨看起來是合理的），從而可能表明存在舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險。如果存在偏向，注冊會計師應(yīng)當(dāng)從整體上重新評價會計估計；

②追溯復(fù)核與以前年度財務(wù)報表反映的重大會計估計相關(guān)的管理層判斷和假設(shè)。

（3）對于超出被審計單位正常經(jīng)營過程的重大交易，或基于對被審計單位及其環(huán)境等方面情況的了解以及在審計過程中獲取的其他信息而顯得異常的重大交易，評價（★★）其商業(yè)理由（或缺乏商業(yè)理由）是否表明被審計單位從事交易的目的是為了對財務(wù)信息作出虛假報告或掩蓋侵占資產(chǎn)的行為。

以下跡象可能表明被審計單位從事超出其正常經(jīng)營過程的重大交易，或雖然未超出其正常經(jīng)營過程但顯得異常的重大交易：

①交易的形式顯得過于復(fù)雜（例如，交易涉及集團內(nèi)部多個實體，或涉及多個非關(guān)聯(lián)的第三方）；

②管理層未與治理層就此類交易的性質(zhì)和會計處理進行過討論，且缺乏充分的記錄；

③管理層更強調(diào)采用某種特定的會計處理的需要，而不是交易的經(jīng)濟實質(zhì)；

④對于涉及不納入合并范圍的關(guān)聯(lián)方（包括特殊目的實體）的交易，治理層未進行適當(dāng)?shù)膶徍伺c批準(zhǔn)；

⑤交易涉及以往未識別出的關(guān)聯(lián)方，或涉及在沒有被審計單位幫助的情況下不具備物質(zhì)基礎(chǔ)或財務(wù)能力完成交易的第三方。

3.測試會計分錄及其他調(diào)整的相關(guān)考慮因素

在識別和選擇擬測試的會計分錄和其他調(diào)整，并針對已選擇項目的支持性文件確定適當(dāng)?shù)臏y試方法時，注冊會計師可以考慮的相關(guān)因素包括：（6個因素）

（1）對舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險的評估。

（2）對會計分錄和其他調(diào)整已實施的控制。

在注冊會計師已經(jīng)測試了這些控制運行有效性的前提下，針對會計分錄和其他調(diào)整的編制和過賬所實施的有效控制，可以縮小所需實施的實質(zhì)性程序的范圍。

（3）被審計單位的財務(wù)報告過程以及所能獲取的證據(jù)的性質(zhì)。（同時涉及人工和自動化？電子形式存在？）

（4）虛假會計分錄或其他調(diào)整的特征。

不恰當(dāng)?shù)臅嫹咒浕蚱渌{(diào)整通常具有獨特的識別特征，這類特征可能包括：

①分錄記錄到不相關(guān)、異?；蚝苌偈褂玫馁~戶；

②分錄由平時不負(fù)責(zé)作出會計分錄的人員作出；

③分錄在期末或結(jié)賬過程中編制，且沒有或只有很少的解釋或描述；

④分錄在編制財務(wù)報表之前或編制過程中編制且沒有賬戶編號；

⑤分錄金額為約整數(shù)或尾數(shù)一致。

（5）賬戶的性質(zhì)和復(fù)雜程度。

不恰當(dāng)?shù)臅嫹咒浕蚱渌{(diào)整可能體現(xiàn)在以下賬戶中：（6個方面）

①包含復(fù)雜或性質(zhì)異常的交易的賬戶；

②包含重大估計及期末調(diào)整的賬戶；

③過去易于發(fā)生錯報的賬戶；

④未及時調(diào)節(jié)的賬戶，或含有尚未調(diào)節(jié)差異的賬戶；

⑤包含集團內(nèi)部不同公司間交易的賬戶；

⑥其他雖不具備上述特征但與已識別的舞弊導(dǎo)致的重大錯報風(fēng)險相關(guān)的賬戶。

在審計擁有多個經(jīng)營地點或組成部分的被審計單位時，注冊會計師需考慮從不同的地點選取會計分錄進行測試。

（6）在常規(guī)業(yè)務(wù)流程之外處理的會計分錄或其他調(diào)整。

針對非標(biāo)準(zhǔn)分錄實施的控制的水平與針對為記錄日常交易（如每月的銷售、采購及現(xiàn)金支出）所編制的分錄實施的控制的水平可能不同。

四、針對舞弊易發(fā)高發(fā)領(lǐng)域的重點應(yīng)對措施

1.貨幣資金相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

2.存貨相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

3.在建工程和購置資產(chǎn)相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

4.資產(chǎn)減值相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

5.收入相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

6.境外業(yè)務(wù)相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

7.企業(yè)合并相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

8.商譽相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

9.金融工具相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

10.濫用會計政策和會計估計相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

11.關(guān)聯(lián)方相關(guān)舞弊風(fēng)險應(yīng)對措施

知識點來源：第十三章 對舞弊和法律法規(guī)的考慮

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《審計》科目基礎(chǔ)班授課講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）