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特殊收入的確認(rèn)

1.以分期收款方式銷售貨物

按照合同約定的收款日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

2.采用售后回購方式銷售商品

銷售的商品按售價確認(rèn)收入，回購的商品作為購進(jìn)商品處理。有證據(jù)表明不符合銷售收入確認(rèn)條件的，如以銷售商品方式進(jìn)行融資，收到的款項應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債，回購價格大于原售價的，差額應(yīng)在回購期間確認(rèn)為利息費(fèi)用。

3.采用以舊換新方式銷售商品

銷售商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。

辨析：

企業(yè)所得稅的“以舊換新”規(guī)定與增值稅、消費(fèi)稅不同。

4.商業(yè)折扣條件銷售

企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品價格上給予的價格扣除屬于商業(yè)折扣，商品銷售涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。

5.現(xiàn)金折扣條件銷售

債權(quán)人為鼓勵債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除屬于現(xiàn)金折扣，銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額，現(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時作為財務(wù)費(fèi)用扣除。

6.折讓方式銷售和銷售退回

企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價上給予的減讓屬于銷售折讓；企業(yè)因售出商品質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨屬于銷售退回。企業(yè)已經(jīng)確認(rèn)銷售收入的售出商品發(fā)生銷售折讓和銷售退回，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生當(dāng)期沖減當(dāng)期銷售商品收入。

7.買一贈一等方式組合銷售

企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應(yīng)將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項的銷售收入。

8.持續(xù)時間超過12個月的勞務(wù)

企業(yè)受托加工制造大型機(jī)械設(shè)備、船舶、飛機(jī)，以及從事建筑、安裝、裝配工程業(yè)務(wù)或者提供其他勞務(wù)等，持續(xù)時間超過12個月的，按照納稅年度內(nèi)完工進(jìn)度或者完成的工作量確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)。

9.采取產(chǎn)品分成方式取得收入

按照企業(yè)分得產(chǎn)品的日期確認(rèn)收入的實(shí)現(xiàn)，其收入額按照產(chǎn)品的公允價值確定。

10.非貨幣性資產(chǎn)交換以及貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)流出企業(yè)

企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、職工福利或利潤分配等用途的，應(yīng)當(dāng)視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)和提供勞務(wù)，但另有規(guī)定的除外。

11.企業(yè)取得政府財政資金的收入

（1）企業(yè)按市場價格銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)等，凡由政府財政部門根據(jù)企業(yè)銷售貨物、提供勞務(wù)服務(wù)的數(shù)量、金額的一定比例給予全部或部分資金支付的，應(yīng)當(dāng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)收入。

（2）除上述情形外，企業(yè)取得的各種政府財政支付，如財政補(bǔ)貼、補(bǔ)助、補(bǔ)償、退稅等，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際取得收入的時間確認(rèn)收入。

辨析：

納稅人取得的財政補(bǔ)貼收入，與其銷售貨物、勞務(wù)、服務(wù)、無形資產(chǎn)、不動產(chǎn)的收入或者數(shù)量“直接掛鉤”的，應(yīng)按規(guī)定計算繳納增值稅。

12.其他

企業(yè)取得財產(chǎn)（包括各類資產(chǎn)、股權(quán)、債權(quán)等）轉(zhuǎn)讓收入、債務(wù)重組收入、接受捐贈收入、無法償付的應(yīng)付款收入等，不論是以貨幣形式還是非貨幣形式體現(xiàn)，除另有規(guī)定外，均應(yīng)一次性計入確認(rèn)收入的年度計算繳納企業(yè)所得稅。

點(diǎn)撥：

關(guān)于實(shí)物捐贈過程中的收入確認(rèn)問題有兩類：

一是受贈——接受捐贈，屬于一般收入中的接受捐贈收入，是企業(yè)收入總額的一類。

二是贈出——將貨物用于對外捐贈，資產(chǎn)移送他人，應(yīng)分解為視同銷售貨物和對外捐贈兩項行為，屬于特殊收入。

受贈舉例：

2024年12月，某居民企業(yè)（增值稅一般納稅人）接受捐贈一批材料，取得捐贈方按市場價格開具的增值稅專用發(fā)票上注明價款10萬元、增值稅稅額1.3萬元；受贈方委托某運(yùn)輸公司（增值稅一般納稅人）將該批材料運(yùn)回企業(yè)，取得運(yùn)輸公司開具的增值稅專用發(fā)票，注明運(yùn)費(fèi)金額0.3萬元。已知該企業(yè)適用25%的企業(yè)所得稅稅率，取得的相關(guān)發(fā)票均已確認(rèn)可以抵扣。則：

受贈非貨幣性資產(chǎn)計入應(yīng)納稅所得額的金額（注意學(xué)好基礎(chǔ)會計）：受贈資產(chǎn)的價值和由捐贈企業(yè)繳納的增值稅（都屬于受贈企業(yè)的利得），但不包括由受贈企業(yè)另外支付的相關(guān)稅費(fèi)。

該批材料入賬時接受捐贈收入金額（受贈利得）=10+1.3=11.3（萬元）

該批材料的受贈利得不扣除運(yùn)費(fèi)0.3萬元，是因為按照成本核算規(guī)范，0.3萬元計入材料成本，后續(xù)轉(zhuǎn)化為生產(chǎn)成本、產(chǎn)成品、銷售成本，在后續(xù)銷售環(huán)節(jié)扣除。

受贈該批材料應(yīng)納的企業(yè)所得稅=11.3×25%=2.83（萬元）

該批材料及相關(guān)運(yùn)費(fèi)可抵扣進(jìn)項稅=1.3+0.3×9%=1.33（萬元）

該批材料賬面成本=10+0.3=10.3（萬元）。

贈出舉例：

企業(yè)通過公益性社會組織將自產(chǎn)的賬面成本80萬元、公允價值100萬元（不含稅）的貨物捐贈給災(zāi)區(qū)，如果該企業(yè)沒有在賬面上記錄該項視同銷售收入和成本，則應(yīng)在企業(yè)所得稅申報表上調(diào)增視同銷售收入和視同銷售成本。相關(guān)其他調(diào)整將在后續(xù)內(nèi)容中講述。

知識點(diǎn)來源：第四章 企業(yè)所得稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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