備考注冊(cè)會(huì)計(jì)師稅法最痛苦的不是學(xué)不會(huì)，而是“學(xué)了就忘”的無力感。考生們?cè)趥淇紩r(shí)應(yīng)該做的不僅是每天的不斷積累，還有定期定時(shí)的復(fù)盤。下文整理了注會(huì)稅法科目的預(yù)習(xí)知識(shí)點(diǎn)特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算，快來預(yù)習(xí)搶學(xué)吧！

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特殊環(huán)節(jié)應(yīng)納消費(fèi)稅的計(jì)算

（一）卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

1.復(fù)合計(jì)稅——卷煙批發(fā)環(huán)節(jié)的稅率為11%的比例稅率加0.005元/支的定額稅率。

2.環(huán)節(jié)內(nèi)不征收——批發(fā)商之間銷售卷煙不繳納消費(fèi)稅。

如果批發(fā)商向消費(fèi)者直接零售卷煙，該行為實(shí)際上是跨越了批發(fā)、零售兩個(gè)環(huán)節(jié)。要做好兩個(gè)環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的劃分，批發(fā)環(huán)節(jié)銷售額繳納消費(fèi)稅，零售環(huán)節(jié)加價(jià)的部分不繳納消費(fèi)稅；未分別核算批發(fā)和零售環(huán)節(jié)銷售額、銷售數(shù)量的，按照全部銷售額、銷售數(shù)量計(jì)征批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

3.不能抵扣以前環(huán)節(jié)已繳納的消費(fèi)稅。

4.總機(jī)構(gòu)與分支機(jī)構(gòu)不在同一地區(qū)的，總機(jī)構(gòu)申報(bào)納稅。

舉例：

某煙酒批發(fā)公司（增值稅一般納稅人）主要從事卷煙的銷售業(yè)務(wù)，2025年1月向煙酒零售單位批發(fā)A牌卷煙50標(biāo)準(zhǔn)箱，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額100萬元；向其他的卷煙批發(fā)單位銷售A牌卷煙20標(biāo)準(zhǔn)箱，開具的增值稅專用發(fā)票上注明銷售額40萬元；同時(shí)向消費(fèi)者直接銷售B牌卷煙400條，取得含稅收入4.52萬元。計(jì)算該煙酒批發(fā)公司上述行為應(yīng)繳納的消費(fèi)稅。

【分析】

該煙酒批發(fā)公司向零售單位批發(fā)卷煙應(yīng)納消費(fèi)稅=100×11%+50×250/10000=12.25（萬元）

該煙酒批發(fā)公司向其他批發(fā)單位批發(fā)卷煙不繳納批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅。

向消費(fèi)者直接銷售卷煙跨越批發(fā)、零售兩個(gè)環(huán)節(jié)，批發(fā)環(huán)節(jié)的稅金需要計(jì)算繳納，但由于沒有分清這一行為中批發(fā)、零售這兩個(gè)環(huán)節(jié)的銷售額，則向消費(fèi)者銷售卷煙應(yīng)按全部銷售額繳納批發(fā)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅=4.52/（1+13%）×11%+400×1/10000=0.48（萬元）。

（二）電子煙批發(fā)消費(fèi)稅的計(jì)算

1.納稅人——取得煙草專賣批發(fā)企業(yè)許可證并經(jīng)營電子煙批發(fā)業(yè)務(wù)的企業(yè)。

2.稅率——11%。

3.計(jì)稅價(jià)格——批發(fā)電子煙的銷售額。

辨析：

不同環(huán)節(jié)下電子煙的消費(fèi)稅規(guī)定

舉例：

電子煙消費(fèi)稅納稅人A企業(yè)， 2024年12月生產(chǎn)持有商標(biāo)的電子煙產(chǎn)品并銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)，不含增值稅銷售額為100萬元，該納稅人2025年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅36萬元（100×36%）。

如果該納稅人委托經(jīng)銷商（代理商）B銷售同一電子煙產(chǎn)品，經(jīng)銷商（代理商）B銷售給電子煙批發(fā)企業(yè)不含增值稅銷售額為110萬元，則該納稅人2025年1月應(yīng)申報(bào)繳納電子煙消費(fèi)稅39.6萬元（110×36%）。

（三）金銀首飾零售環(huán)節(jié)征收消費(fèi)稅的規(guī)定

1.零售環(huán)節(jié)適用5%稅率征收消費(fèi)稅的金銀首飾的范圍

限于金、銀、金基、銀基合金首飾以及金、銀和金基、銀基合金的鑲嵌首飾；鉆石、鉆石飾品；鉑金首飾。

2.熟悉兩個(gè)比例——5%稅率、6%成本利潤率。

3.做好兩個(gè)確定——是否計(jì)稅的確定與計(jì)稅依據(jù)的確定

（1）是否計(jì)稅的確定：生產(chǎn)環(huán)節(jié)金銀首飾與非金銀首飾分不清的要按非金銀首飾計(jì)稅；零售環(huán)節(jié)金銀首飾與非金銀首飾分不清的要按金銀首飾計(jì)稅。

例如，某首飾廠生產(chǎn)銷售首飾，沒有劃分其中的金銀首飾和非金銀首飾，則都按10%的稅率計(jì)算消費(fèi)稅。

又如，某首飾商零售首飾，沒有劃分其中的金銀首飾和非金銀首飾，則都按5%的稅率計(jì)算消費(fèi)稅。

（2）計(jì)稅依據(jù)的確定：連同包裝物銷售的，不論包裝物是否單獨(dú)計(jì)價(jià)與核算，一并計(jì)征消費(fèi)稅；以舊換新的，按實(shí)際收取的不含增值稅的全部價(jià)款確定計(jì)稅依據(jù)征收消費(fèi)稅；帶料加工的，沒有受托方同類價(jià)時(shí)才組價(jià)計(jì)稅。

（四）超豪華小汽車特殊的雙環(huán)節(jié)計(jì)稅

超豪華小汽車是指每輛不含增值稅零售價(jià)130萬元及以上的乘用車和中輕型商用客車。

1.零售環(huán)節(jié)納稅人——將超豪華小汽車銷售給消費(fèi)者的單位和個(gè)人為超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)納稅人。

2.稅率——零售環(huán)節(jié)稅率為10%。

3.稅額計(jì)算

（1）超豪華小汽車零售環(huán)節(jié)消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=零售環(huán)節(jié)銷售額（不含增值稅，下同）×零售環(huán)節(jié)稅率

（2）一般情況下，生產(chǎn)超豪華小汽車的企業(yè)在出廠銷售環(huán)節(jié)繳納生產(chǎn)環(huán)節(jié)消費(fèi)稅，銷售給消費(fèi)者的汽車銷售中心繳納零售環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅，但如果是國內(nèi)汽車生產(chǎn)企業(yè)直接銷售給消費(fèi)者的超豪華小汽車，消費(fèi)稅稅率按照生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率和零售環(huán)節(jié)稅率加總計(jì)算。消費(fèi)稅應(yīng)納稅額計(jì)算公式：

應(yīng)納稅額=銷售額×（生產(chǎn)環(huán)節(jié)稅率+零售環(huán)節(jié)稅率）

知識(shí)點(diǎn)來源：第三章 消費(fèi)稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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