取得政府補(bǔ)貼，是否要計(jì)入收入？

來源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：劉凱莉2025-10-30 13:15:35

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政府補(bǔ)貼是企業(yè)常見的政策性支持，小到幾千元的穩(wěn)崗補(bǔ)貼，大到數(shù)百萬元的產(chǎn)業(yè)扶持資金，不少企業(yè)在收到補(bǔ)貼后都會(huì)困惑：“這筆錢要計(jì)入收入嗎?需要繳納企業(yè)所得稅嗎?” 事實(shí)上，政府補(bǔ)貼并非 “一刀切” 計(jì)入收入，需根據(jù)補(bǔ)貼性質(zhì)、用途及政策要求分類判定。本文結(jié)合《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》及國家稅務(wù)總局最新規(guī)定，拆解政府補(bǔ)貼的 “應(yīng)稅 / 不征稅” 判定標(biāo)準(zhǔn)、會(huì)計(jì)處理方法及申報(bào)要點(diǎn)，搭配實(shí)操案例幫企業(yè)精準(zhǔn)處理。

一、核心判定：政府補(bǔ)貼分兩類，應(yīng)稅與不征稅界限要分清

根據(jù)《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于專項(xiàng)用途財(cái)政性資金企業(yè)所得稅處理問題的通知》(財(cái)稅〔2011〕70 號(hào))及后續(xù)政策，政府補(bǔ)貼按 “是否指定專項(xiàng)用途” 分為應(yīng)稅補(bǔ)貼和不征稅補(bǔ)貼，兩者的稅務(wù)處理完全不同：

(一)應(yīng)稅補(bǔ)貼：需計(jì)入收入，繳納企業(yè)所得稅

大部分政府補(bǔ)貼屬于此類，核心特征是 “未指定專項(xiàng)用途，或雖指定用途但未滿足嚴(yán)格條件”，需計(jì)入企業(yè)當(dāng)年收入總額，計(jì)算繳納企業(yè)所得稅。

常見應(yīng)稅補(bǔ)貼類型：

穩(wěn)崗補(bǔ)貼：人社部門發(fā)放的穩(wěn)定就業(yè)補(bǔ)貼，用于企業(yè)繳納社保、支付工資等，未限定 “專項(xiàng)使用”，需計(jì)入收入;

增值稅即征即退 / 先征后返：除軟件產(chǎn)品、資源綜合利用等特定項(xiàng)目(有單獨(dú)不征稅政策)外，一般行業(yè)的即征即退補(bǔ)貼需計(jì)入收入;

產(chǎn)業(yè)扶持資金：政府為支持企業(yè)發(fā)展發(fā)放的 “無附加條件” 補(bǔ)貼(如 “規(guī)上企業(yè)獎(jiǎng)勵(lì)”“產(chǎn)值達(dá)標(biāo)補(bǔ)貼”)，未要求單獨(dú)核算、?？顚Ｓ?

出口退稅以外的退稅：如誤征退稅、多繳稅款退稅(不含增值稅留抵退稅，留抵退稅屬于 “負(fù)債減少”，不計(jì)入收入)。

(二)不征稅補(bǔ)貼：不計(jì)入收入，無需繳稅(需滿足 3 個(gè)條件)

僅少數(shù)政府補(bǔ)貼可享受 “不征稅” 待遇，需同時(shí)滿足以下 3 個(gè)嚴(yán)格條件，缺一不可：

資金來源合規(guī)：補(bǔ)貼需由縣級(jí)以上各級(jí)人民政府財(cái)政部門及其他部門撥付(不含鄉(xiāng)鎮(zhèn)政府、村委會(huì)等非法定主體發(fā)放的補(bǔ)貼);

用途有明確文件：政府部門需出具 “專項(xiàng)用途” 文件，明確補(bǔ)貼用于特定項(xiàng)目(如 “技術(shù)改造補(bǔ)貼”“研發(fā)設(shè)備購置補(bǔ)貼”);

單獨(dú)核算管理：企業(yè)需對(duì)補(bǔ)貼資金及對(duì)應(yīng)支出單獨(dú)設(shè)置賬簿核算，區(qū)分于日常經(jīng)營(yíng)收支，留存資金使用記錄、項(xiàng)目支出憑證等資料。

常見不征稅補(bǔ)貼類型：

專項(xiàng)研發(fā)補(bǔ)貼：指定用于企業(yè)特定研發(fā)項(xiàng)目的資金，如 “新能源汽車研發(fā)補(bǔ)貼”，需單獨(dú)核算研發(fā)支出;

固定資產(chǎn)投資補(bǔ)貼：用于購置特定生產(chǎn)設(shè)備、建設(shè)生產(chǎn)線的補(bǔ)貼，需單獨(dú)核算設(shè)備購置成本、折舊費(fèi)用;

政策性搬遷補(bǔ)償：因公共利益搬遷收到的政府補(bǔ)償款，用于重置固定資產(chǎn)、支付搬遷費(fèi)用，且單獨(dú)核算的部分;

疫情防控補(bǔ)貼：如 2020-2025 年期間，政府為支持企業(yè)防疫發(fā)放的 “防疫物資采購補(bǔ)貼”，符合專項(xiàng)用途且單獨(dú)核算的。

二、會(huì)計(jì)處理：與稅務(wù)判定聯(lián)動(dòng)，不同補(bǔ)貼分科目核算

政府補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理需結(jié)合《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第 16 號(hào) —— 政府補(bǔ)助》，區(qū)分 “與資產(chǎn)相關(guān)” 和 “與收益相關(guān)”，同時(shí)銜接稅務(wù)上的 “應(yīng)稅 / 不征稅” 判定：

(一)應(yīng)稅補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理：直接計(jì)入 “其他收益” 或 “營(yíng)業(yè)外收入”

與收益相關(guān)的應(yīng)稅補(bǔ)貼(如穩(wěn)崗補(bǔ)貼、產(chǎn)值獎(jiǎng)勵(lì))：

收到補(bǔ)貼時(shí)，借記 “銀行存款”，貸記 “其他收益”(執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)或 “營(yíng)業(yè)外收入”(執(zhí)行《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》)，當(dāng)期計(jì)入利潤(rùn)表，與稅務(wù)上 “計(jì)入收入” 要求一致，無稅會(huì)差異。

(二)不征稅補(bǔ)貼的會(huì)計(jì)處理：?jiǎn)为?dú)核算，避免稅會(huì)差異

與收益相關(guān)的不征稅補(bǔ)貼(如研發(fā)人員工資補(bǔ)貼)：

收到時(shí)計(jì)入 “遞延收益”，按支出發(fā)生進(jìn)度轉(zhuǎn)入 “其他收益”(雖稅務(wù)上不計(jì)入收入，但會(huì)計(jì)需按準(zhǔn)則核算)，期末申報(bào)時(shí)需做 “納稅調(diào)減”(會(huì)計(jì)計(jì)入收入的部分，稅務(wù)上不征稅，需調(diào)減應(yīng)納稅所得額)。

三、申報(bào)要點(diǎn)：3 個(gè)關(guān)鍵動(dòng)作，避免稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)

1. 留存證明材料：不征稅補(bǔ)貼需 “三證齊全”

享受不征稅待遇的補(bǔ)貼，需留存 3 類核心資料，以備稅務(wù)核查：

政府部門出具的《專項(xiàng)用途資金撥付文件》(需注明補(bǔ)貼用途、金額、使用要求);

企業(yè)單獨(dú)設(shè)置的補(bǔ)貼資金核算賬簿(含資金收支明細(xì)、對(duì)應(yīng)支出憑證);

補(bǔ)貼項(xiàng)目的支出證明(如設(shè)備購置發(fā)票、研發(fā)項(xiàng)目立項(xiàng)書、工資發(fā)放記錄)。

若資料不全，稅務(wù)機(jī)關(guān)可能認(rèn)定為 “不符合不征稅條件”，需補(bǔ)稅并繳納滯納金。

2. 納稅申報(bào)：區(qū)分應(yīng)稅與不征稅，準(zhǔn)確填列報(bào)表

應(yīng)稅補(bǔ)貼：計(jì)入《企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表(A 類)》第 11 行 “營(yíng)業(yè)外收入” 或第 13 行 “其他收益”，與會(huì)計(jì)利潤(rùn)一致，無需額外調(diào)整;

不征稅補(bǔ)貼：在《A105040 專項(xiàng)用途財(cái)政性資金納稅調(diào)整明細(xì)表》中填列，其中 “收入額” 填補(bǔ)貼總額，“支出額” 填補(bǔ)貼對(duì)應(yīng)的支出金額，“調(diào)減金額” 填計(jì)入會(huì)計(jì)利潤(rùn)但稅務(wù)不征稅的部分，完成納稅調(diào)減。

3. 注意時(shí)效：不征稅補(bǔ)貼的 “5 年使用期限”

根據(jù)財(cái)稅〔2011〕70 號(hào)，不征稅補(bǔ)貼需在收到當(dāng)年起5 個(gè)納稅年度內(nèi)全部使用完畢，若 5 年內(nèi)未使用或未使用完畢，剩余部分需計(jì)入第 6 年的收入總額，補(bǔ)繳企業(yè)所得稅。

政策來源于：天津稅務(wù)公眾號(hào)

說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。