長期待攤費用最低要按幾年攤銷?
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職場陪伴在企業(yè)的財務(wù)核算中，長期待攤費用的攤銷是一個常見又關(guān)鍵的問題。準確把握攤銷年限，不僅關(guān)系到財務(wù)數(shù)據(jù)的準確性，還與企業(yè)稅務(wù)處理息息相關(guān)。今天，我們就來好好聊聊長期待攤費用最低攤銷年限的那些事兒。
一、長期待攤費用是什么
在了解攤銷年限前，我們得先清楚長期待攤費用的概念。簡單來說，長期待攤費用是企業(yè)已經(jīng)支出，但攤銷期限在 1 年以上(不含 1 年)的各項費用。常見的有固定資產(chǎn)修理支出、租入固定資產(chǎn)的改良支出，以及攤銷期限較長的其他待攤費用等。舉個例子，一家企業(yè)租了個門店，花了一大筆錢進行裝修改造，這筆裝修費用就可能要作為長期待攤費用來處理。
二、稅法規(guī)定的最低攤銷年限
根據(jù)《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第七十條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十三條第(四)項所稱其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，自支出發(fā)生月份的次月起，分期攤銷，攤銷年限不得低于 3 年。這是一個一般性的規(guī)定，也就是說，大部分情況下，長期待攤費用的最低攤銷年限是 3 年。但要注意，這只是針對 “其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出” 這一類別。實際業(yè)務(wù)中，長期待攤費用的情況多種多樣，不同類型的長期待攤費用，其攤銷年限的規(guī)定也有所不同。
三、不同類型長期待攤費用的攤銷年限
1. 已足額提取折舊的固定資產(chǎn)的改建支出
這種情況下，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。比如，企業(yè)有一棟老廠房，已經(jīng)提足了折舊，但為了適應(yīng)新的生產(chǎn)需求，對廠房進行了改建，那么改建支出就要按照廠房預(yù)計還能使用的年限來分期攤銷。這是因為固定資產(chǎn)已經(jīng)提足折舊，其賬面價值基本為零，改建支出不能再增加固定資產(chǎn)的原值，只能通過長期待攤費用，在后續(xù)使用年限內(nèi)分攤。
2. 租入固定資產(chǎn)的改建支出
對于租入固定資產(chǎn)的改建支出，要按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。假設(shè)企業(yè)租了一處寫字樓，租賃期為 10 年，在使用了 3 年后對寫字樓進行了大規(guī)模裝修，那么這筆裝修費用就需要在剩下的 7 年租賃期內(nèi)進行攤銷。因為承租方只是在租賃期內(nèi)擁有資產(chǎn)的使用權(quán)，改建支出不能計入固定資產(chǎn)成本，只能在租賃期限內(nèi)分攤。
3. 固定資產(chǎn)的大修理支出
這里的固定資產(chǎn)大修理支出，需要同時符合兩個條件：一是修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ) 50% 以上;二是修理后固定資產(chǎn)的使用年限延長 2 年以上。符合這兩個條件的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。例如，企業(yè)的一臺大型設(shè)備，修理費用達到了購置時計稅基礎(chǔ)的 60%，并且修理后設(shè)備的使用年限延長了 3 年，那么這筆大修理支出就要按照設(shè)備尚可使用的年限來分期攤銷。
4. 其他長期待攤費用
除了上述幾種明確規(guī)定的情況外，其他應(yīng)當(dāng)作為長期待攤費用的支出，最低攤銷年限不得低于 3 年。這是一個兜底條款，涵蓋了那些無法明確歸類到前面幾種情況的長期待攤費用。比如，企業(yè)一次性支付了一筆 5 年的品牌推廣費，雖然它不屬于前面提到的固定資產(chǎn)改建、大修理等支出，但因為攤銷期限超過 1 年，就需要作為長期待攤費用，從支出發(fā)生月份的次月起，在不低于 3 年的期限內(nèi)分期攤銷。
政策來源于：天津稅務(wù)公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請以官方更新內(nèi)容為準。
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