【例11-33】

2×18年1月1日，甲公司開始推行一項獎勵積分計劃。根據(jù)該計劃，客戶在甲公司每消費10元可獲得1個積分，每個積分從次月開始在購物時可以抵減1元。

截至2×18年1月31日，客戶共消費100 000元，可獲得
10 000個積分，根據(jù)歷史經(jīng)驗，甲公司估計該積分的兌換率為95%。假定上述金額均不包含增值稅等的影響。

【答案】

①甲公司認為其授予客戶的積分為客戶提供了一項重大權(quán)利，應當作為一項單獨的履約義務。

客戶購買商品的單獨售價合計為100 000元，考慮積分的兌換率，甲公司估計積分的單獨售價為9 500元（1元×10 000個積分×95%）。甲公司按照商品和積分單獨售價的相對比例對交易價格進行分攤，具體如下：

分攤至商品的交易價格＝100 000×[100 000÷(100 000＋9 500)]＝91 324（元）

分攤至積分的交易價格＝100 000×[9 500÷(100 000+9 500)]＝8 676 （元）

因此：

甲公司應當在商品的控制權(quán)轉(zhuǎn)移時確認收入91 324元，同時確認合同負債8 676元。

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　100 000

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　91 324

　　　合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8 676

②截至2×18年12月31日，客戶共兌換了4 500個積分，甲公司對該積分的兌換率進行了重新估計，仍然預計客戶總共將會兌換9 500個積分。因此，甲公司以客戶兌換的積分數(shù)占預期將兌換的積分總數(shù)的比例為基礎(chǔ)確認收入。

積分應當確認的收入＝8 676×（4 500÷9 500）＝4 110(元)；

剩余未兌換的積分＝8 676－4 110＝4 566(元)，仍然作為合同負債。

借：合同負債　　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 110

　貸：主營業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 4 110

③截至2×19年12月31日，客戶累計兌換了8 500個積分。甲公司對該積分的兌換率進行了重新估計，預計客戶總共將會兌換9 700個積分。

積分應當確認的收入＝8 676×（8 500÷9 700）－4 110＝3 493(元)；

剩余未兌換的積分＝8 676－4 110－3 493＝1 073(元)，仍然作為合同負債。