【綜合題】甲公司和乙公司采用的會計政策和會計期間相同，甲公司和乙公司2014年至2015年有關(guān)長期股權(quán)投資及其內(nèi)部交易或事項如下：

資料一：2014年度資料

①1月1日，甲公司以銀行存款18 400萬元自非關(guān)聯(lián)方購入乙公司80%有表決權(quán)的股份。交易前，甲公司不持有乙公司的股份且與乙公司不存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系；交易后，甲公司取得乙公司的控制權(quán)。乙公司當(dāng)日可辨認凈資產(chǎn)的賬面價值為23 000萬元，其中股本6 000萬元，資本公積4 800萬元、盈余公積1 200萬元、未分配利潤 11 000萬元；各項可辨認資產(chǎn)、負債的公允價值與其賬面價值均相同。

②3月10日，甲公司向乙公司銷售A產(chǎn)品一批，售價為2 000萬元，生產(chǎn)成本為1 400萬元。至當(dāng)年年末，乙公司已向集團外銷售A產(chǎn)品的60%。剩余部分形成年末存貨，其可變現(xiàn)凈值為600萬元，計提了存貨跌價準備200萬元；甲公司應(yīng)收款項　　 2 000萬元尚未收回，計提壞賬準備100萬元。

③7月1日，甲公司將其一項專利權(quán)以1 200萬元的價格轉(zhuǎn)讓給乙公司，款項于當(dāng)日收存銀行。甲公司該專利權(quán)的原價為1 000萬元，預(yù)計使用年限為10年、殘值為零，采用年限平均法進行攤銷，至轉(zhuǎn)讓時已攤銷5年。乙公司取得該專利權(quán)后作為管理用無形資產(chǎn)核算，預(yù)計尚可使用5年，殘值為零。采用年限平均法進行攤銷。

④乙公司當(dāng)年實現(xiàn)的凈利潤為6 000萬元，提取法定盈余公積600萬元，向股東分配現(xiàn)金股利3 000萬元；因持有的其他債權(quán)投資公允價值上升計入當(dāng)期其他綜合收益的金額為400萬元。

資料二：2015年度資料

2015年度，甲公司與乙公司之間未發(fā)生內(nèi)部購銷交易。至2015年12月31日，乙公司上年自甲公司購入的A產(chǎn)品剩余部分全都向集團外售出；乙公司支付了上年所欠甲公司貨款2 000萬元。

假定不考慮增值稅、所得稅等相關(guān)稅費及其他因素。

要求：

（1）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時按照權(quán)益法調(diào)整長期股權(quán)投資的調(diào)整分錄以及該項投資直接相關(guān)的（含甲公司內(nèi)部投資收益）抵銷分錄。

（2）編制甲公司2014年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。

（3）編制甲公司2015年12月31日合并乙公司財務(wù)報表時與內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄。（不要求編制與合并現(xiàn)金流量表相關(guān)的抵銷分錄）（2016年改編）

【答案】

（1）合并財務(wù)報表中按照權(quán)益法調(diào)整，取得投資當(dāng)年應(yīng)確認的投資收益=6 000×80%=4 800（萬元）。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　 　　　4 800

　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　 　　　4 800

應(yīng)確認的其他綜合收益=400×80%=320（萬元）。

借：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　　 320

　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 320

分配現(xiàn)金股利調(diào)整減少長期股權(quán)投資=3 000×80%=2 400（萬元）。

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　 2 400

調(diào)整后長期股權(quán)投資的賬面價值=18 400+4 800-2 400+320=21 120（萬元）。

抵銷長期股權(quán)投資和子公司所有者權(quán)益：

借：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

　　資本公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 800

　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　13 400

　　　　　　　　　　　　　 （11 000+6 000-600-3 000）

　　其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　貸：長期股權(quán)投資　　　　　　　　　　　　　　　21 120

　　　少數(shù)股東權(quán)益　　　　　　　　　　　　　　　 5 280

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 800

　　少數(shù)股東損益　　　　　　　　　　　　　　　 1 200

　　未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　11 000

　貸：提取盈余公積　　　　　　　　　　　　　　　　 600

　　　對所有者（或股東）的分配　　　　　　　 　　3 000

　　　未分配利潤——年末　　　　　　　　　　　　13 400

（2）2014年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：營業(yè)收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　 　　200

借：應(yīng)付賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　 　2 000

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

借：資產(chǎn)處置收益　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　70（700/5×6/12）

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

（3）2015年12月31日內(nèi)部購銷交易相關(guān)的抵銷分錄：

借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 240

　貸：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 240

借：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 200

借：營業(yè)成本　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　貸：存貨　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

借：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 100

借：信用減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　貸：應(yīng)收賬款　　　　　　　　　　　　 　　　　　　100

借：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　 700

　貸：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 700

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　70

　貸：未分配利潤——年初　　　　　　　　　　　　　　70

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　 140（700/5）

　貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 140