煙葉稅價外補貼如何計算與理解

老師，煙葉稅講義中好像并沒有涉及，為啥有的是按照補貼10%來有的按實際補貼來，另外有的計算要刨除補貼，有的卻要加上補貼，感覺有點混淆，老師科目歸納梳理一下？

委托加工組成計稅價格及應納稅額的計算 2022-07-30 13:28:40

問題來源：

2022年5月，甲企業(yè)（增值稅一般納稅人）從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者手中收購一批煙葉，開具的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票注明收購價款為100萬元，價外補貼8萬元。甲企業(yè)委托乙企業(yè)（增值稅一般納稅人）將該批煙葉全部加工成煙絲，雙方約定不含稅加工費為50萬元。甲企業(yè)另委托丙運輸企業(yè)（增值稅一般納稅人）將該批煙葉從農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者處運往乙企業(yè)，取得的增值稅專用發(fā)票注明運費金額為15萬元。已知煙絲消費稅稅率為30%，乙企業(yè)沒有同類煙絲銷售價格。則下列各項稅務處理中，正確的有（　?。?。

A、甲企業(yè)應納煙葉稅為21.6萬元

B、甲企業(yè)收購的煙葉可以抵扣的進項稅額為13萬元

C、乙企業(yè)應代收代繳的消費稅為78萬元

D、若甲企業(yè)收回煙絲后以不含稅銷售價格255萬元全部對外銷售，不需要再繳納消費稅

E、若甲企業(yè)收回煙絲后以不含稅銷售價格265萬元全部對外銷售，不需要再繳納消費稅

正確答案：B,C,D

答案分析：選項A：甲企業(yè)應納煙葉稅=100×（1+10%）×20%=22（萬元）。選項B：甲企業(yè)收購的煙葉可以抵扣的進項稅額=收購煙葉實際支付的全部價款×扣除率=（煙葉收購價款+實際支付的價外補貼+煙葉稅）×扣除率=（100+8+22）×10%=13（萬元）。選項C：由于乙企業(yè)無同類煙絲售價，則按組成計稅價格計算應代收代繳的消費稅，組成計稅價格=（煙葉成本+不含稅加工費）÷（1-煙絲消費稅稅率）=[（100+8+22）×（1-10%）+50+15]÷（1-30%）=260（萬元），乙企業(yè)應代收代繳消費稅=組成計稅價格×煙絲消費稅稅率=260×30%=78（萬元）。選項D：委托加工的應稅消費品，受托方在交貨時已代收代繳消費稅，委托方收回后以不高于受托方的計稅價格出售的，不再繳納消費稅。選項E：委托方以高于受托方計稅價格出售的，不屬于直接銷售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，在計稅時準予扣除受托方已代收代繳的消費稅。由于265萬元＞260萬元，不屬于直接銷售，需按照規(guī)定申報繳納消費稅，應納消費稅=265×30%-78=1.5（萬元）。

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