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消費稅第四節(jié)第2個典例詳解：

消費稅包裝物規(guī)定那里不是已經(jīng)講了，啤酒黃酒成品油無論押金是否逾期都不繳納消費稅嗎？怎么此題押金3050和150元都要算進去繳納消費稅？

從價定率計征消費稅的計稅依據(jù) 2024-01-25 15:58:05

問題來源：

考點1 從價定率計征的計稅依據(jù)（掌握）

應納稅額=銷售額×比例稅率

關鍵：確定應稅消費品的銷售額。

（一）銷售額的確定

1.一般規(guī)定。

銷售額包括銷售應稅消費品向購買方收取的全部價款和價外費用，不包括向購買方收取的增值稅稅額。

銷售額=含增值稅的銷售額÷（1+稅率或征收率）

但不包括下列項目：

（1）同時符合兩個條件的代墊運輸費用：

①承運部門的運輸費用發(fā)票開具給購買方的；

②納稅人將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給購買方的。

（2）同時符合三個條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：

① 由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；

② 收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；

③ 所收款項全額上繳財政。

（經(jīng)批準、有票據(jù)、全上繳）

相關鏈接

一般情形下，計算消費稅的銷售額與計算增值稅的銷售額是一致的。

典例詳解

生產(chǎn)銷售小汽車應納增值稅和消費稅舉例：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，主要從事小汽車的制造和銷售業(yè)務，2023年3月銷售1輛小汽車取得含增值稅價款316400元，同時代辦保險業(yè)務而向購買方收取的保險費7000元，以及代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費共計38000元，另收取手續(xù)費33900元。已知，小汽車消費稅稅率為5%。

（1）銷售貨物的同時代辦保險等而向購買方收取的保險費，以及向購買方收取的代購買方繳納的車輛購置稅、車輛牌照費，不屬于價外費用，不計征增值稅和消費稅。

（2）另外收取的手續(xù)費33900元屬于價外費用，題目不特殊強調(diào)，默認含稅。

（3）增值稅銷項稅額=（316400+33900）÷（1+13%）×13%=40300（元）。

（4）應納消費稅=（316400+33900）÷（1+13%）×5%=15500（元）。

2.白酒生產(chǎn)企業(yè)向商業(yè)銷售單位收取的品牌使用費屬于應稅白酒銷售價款的組成部分，均應并入白酒的銷售額中繳納消費稅。

3.包裝物的規(guī)定。

具體情況	相關規(guī)定
包裝物作價隨同銷售或收取租金	并入銷售額中征收消費稅、增值稅
一般消費品包裝物押金（非酒類、非成品油）	未逾期且未超過一年		不征收消費稅、增值稅
		逾期未退還或一年以上		征收消費稅、增值稅
酒類產(chǎn)品包裝物押金（啤酒、黃酒除外）	無論押金是否返還及會計上如何核算，在收取時均應并入酒類產(chǎn)品銷售額中征收消費稅、增值稅
啤酒、黃酒、成品油	未逾期且未超過一年	不征收消費稅、增值稅
		逾期未退還或一年以上	征收增值稅，不征消費稅（從量計征，與價格無關）