勤奮刻苦的同學(xué)，您好：

1.單獨(dú)對(duì)外贈(zèng)送貨物的

增值稅和企業(yè)所得稅均視同銷售，企業(yè)所得稅以不含稅公允價(jià)確認(rèn)收入（另，如果是公益性捐贈(zèng)，捐贈(zèng)支出可按規(guī)定稅前扣除）；增值稅以同類貨物的銷售價(jià)格（不含稅公允價(jià)）或者組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅銷售額

對(duì)于“非貨幣性資產(chǎn)”的公益性捐贈(zèng)，稅法上的處理方法分為三步：

第一步：“賣”，確認(rèn)視同銷售收入及視同銷售成本，用視同銷售所得調(diào)增應(yīng)納稅所得額【這樣處理是因?yàn)榫栀?zèng)在會(huì)計(jì)上不視同銷售，而稅法上視同銷售，形成了稅會(huì)差異】；

第二步：“調(diào)”，會(huì)計(jì)上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出=成本+銷項(xiàng)稅額，而稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出=不含稅公允價(jià)+銷項(xiàng)稅額，稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出金額大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的捐贈(zèng)支出金額，因此納稅調(diào)減=不含稅公允價(jià)-成本價(jià)【第一步調(diào)增的金額和第二步調(diào)減的金額，二者相抵后為0】

第三步：“捐”，用會(huì)計(jì)利潤(rùn)的12%計(jì)算捐贈(zèng)限額，與稅法認(rèn)可的捐贈(zèng)成本（不含稅公允價(jià)+銷項(xiàng)稅額）進(jìn)行比較，捐贈(zèng)成本若高于捐贈(zèng)限額，調(diào)增應(yīng)納稅所得額。

【舉例】某企業(yè)2023年會(huì)計(jì)利潤(rùn)600萬元，發(fā)生一筆公益性捐贈(zèng)業(yè)務(wù)，捐贈(zèng)貨物的賬面成本為80萬元，不含稅市場(chǎng)價(jià)100萬元。該企業(yè)執(zhí)行會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。

第一步，稅法上視同銷售收入100萬元，視同銷售成本80萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額20（100-80）萬元；

第二步，會(huì)計(jì)確認(rèn)的捐贈(zèng)支出=80+13=93（萬元）；稅法確認(rèn)的捐贈(zèng)支出=100+13=113（萬元）；稅法確認(rèn)的支出大于會(huì)計(jì)上確認(rèn)的支出，因此納稅調(diào)減20（113-93）萬元；

第三步，計(jì)算捐贈(zèng)限額=600×12%=72（萬元），捐贈(zèng)成本為113萬元，調(diào)增應(yīng)納稅所得額41（113-72）萬元，這41萬元當(dāng)年不得稅前扣除，可以結(jié)轉(zhuǎn)以后三個(gè)納稅年度扣除。

整體上看，捐贈(zèng)業(yè)務(wù)調(diào)增應(yīng)納稅所得額41（20-20+41）萬元。

2.買一贈(zèng)一方式的

企業(yè)所得稅：

企業(yè)以買一贈(zèng)一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈(zèng)，應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入

增值稅：

贈(zèng)送的貨物要視同銷售，按照同類貨物的銷售價(jià)格或者組成計(jì)稅價(jià)格確定計(jì)稅銷售額

【舉例】甲企業(yè)進(jìn)行促銷，買一件2000元（不含增值稅，下同）的西裝，贈(zèng)送一條價(jià)值400元的領(lǐng)帶。西裝和領(lǐng)帶的成本分別是1200元和200元。

①在增值稅上：分別繳納稅款，西裝增值稅=2000×13%=260（元），領(lǐng)帶增值稅=400×13%=52（元）。

②企業(yè)所得稅上：應(yīng)將總的銷售金額按各項(xiàng)商品的公允價(jià)值的比例來分?jǐn)偞_認(rèn)各項(xiàng)的銷售收入。將2000元的銷售收入按照西裝和領(lǐng)帶的公允價(jià)值分?jǐn)偂?/p>

即：西裝確認(rèn)收入=2000÷（2000+400）×2000=1666.67（元）。

領(lǐng)帶確認(rèn)收入=400÷（2000+400）×2000=333.33（元）。

明天的你會(huì)感激現(xiàn)在拼命的自己，加油！