原煤和居民用煤炭制品的稅率是多少？

將原煤用于職工食堂，為什么不視同為銷售居民用煤炭用較低稅率9%計算呢

資源稅應納稅額計算 2019-11-06 13:18:34

問題來源：

某企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年4月生產(chǎn)經(jīng)營情況如下：
（1）專門開采天然氣45000千立方米，開采原煤450萬噸。
（2）銷售原煤280萬噸，取得不含稅銷售額148398萬元，另向客戶收取延期付款利息2.26萬元。
（3）以原煤直接加工洗煤120萬噸，全部對外銷售，取得不含稅銷售額72000萬元。
（4）企業(yè)職工食堂領用原煤2500噸，同類產(chǎn)品不含增值稅市場售價為132.5萬元。
（5）銷售天然氣37000千立方米，取得不含稅銷售額7400萬元。
（6）銷售一臺2008年購入的天然氣開采設備，取得含稅銷售額200萬元。
（7）購進采煤機械設備10臺，取得增值稅專用發(fā)票，注明每臺設備支付貨款25萬元、增值稅3.25萬元，已全部投入使用。
（8）工作人員發(fā)生外地出差住宿費支出價稅合計6.36萬元，取得增值稅一般納稅人開具的增值稅專用發(fā)票。發(fā)生餐飲費支出價稅合計3萬元，取得增值稅普通發(fā)票。
已知：原煤資源稅稅率為5%，天然氣資源稅稅率為6%；洗選煤的折算率為70%。
根據(jù)上述資料，回答下列問題：

（1）該企業(yè)業(yè)務（3）應納資源稅（　?。┤f元。

A、2601.25

B、2520

C、5400

D、6010.25

正確答案：B

答案分析：

（2）該企業(yè)當月銷售天然氣應納資源稅（　?。┤f元。

A、444

B、0

C、370

D、330

正確答案：A

答案分析：

（3）該企業(yè)當月應納資源稅合計（　　）萬元。

A、10390.63

B、12751.25

C、12771.25

D、12451.25

正確答案：A

答案分析：

（4）該企業(yè)業(yè)務（6）應納增值稅（　?。┤f元。

A、8878.63

B、3.88

C、12771.25

D、12451.25

正確答案：B

答案分析：

（5）該企業(yè)當月應納增值稅（　　）萬元。

A、37516.03

B、37258.28

C、37554.28

D、29306.25

正確答案：D

答案分析：

（6）下列關于該企業(yè)稅務處理的說法，正確的有（　?。?。

A、以原煤直接加工洗煤不出售不繳納資源稅

B、企業(yè)職工食堂領用原煤無須視同銷售繳納增值稅

C、企業(yè)職工食堂領用原煤無須視同銷售繳納資源稅

D、員工出差的住宿費不可以抵扣進項稅額

E、員工出差的餐飲費不可以抵扣進項稅額

正確答案：A,E

答案分析：業(yè)務（2）：
銷項稅=（148398+2.26/1.13）×13%=19292（萬元）
原煤資源稅=（148398+2.26/1.13）×5%=7420（萬元）
業(yè)務（3）：
納稅人將其開采的原煤加工為洗選煤銷售的，以洗選煤銷售額乘以折算率作為應稅煤炭銷售額計算繳納資源稅。
該企業(yè)銷售洗煤應納資源稅=72000×70%×5%=2520（萬元）
銷項稅=72000×13%=9360（萬元）
業(yè)務（4）：
納稅人將開采的原煤用于職工食堂要視同銷售繳納資源稅和增值稅。
銷項稅=132.5×13%=17.23（萬元）
原煤資源稅=132.5×5%=6.63（萬元）
業(yè)務（5）：
天然氣適用9%的增值稅稅率
銷項稅=7400×9%=666（萬元）
天然氣資源稅=7400×6%=444（萬元）
業(yè)務（6）：
一般納稅人銷售不得抵且沒有抵扣過進項稅額的固定資產(chǎn)應按3%的征收率減按2%征收。
增值稅應納稅額=200/（1+3%）×2%=3.88（萬元）
業(yè)務（7）：
進項稅額=3.25×10=32.5（萬元）
業(yè)務（8）：
購進的餐飲服務，不得抵扣進項稅。住宿服務可抵扣的增值稅進項稅額=6.36÷（1+6%）×6%=0.36（萬元）
合計：
原煤和洗煤資源稅=7420+2520+6.63=9946.63（萬元）
天然氣資源稅=444（萬元）
該企業(yè)當月應納資源稅合計=9946.63+444=10390.63（萬元）
銷項稅=19292+9360+17.23+666=29335.23（萬元）
進項稅=32.5+0.36=32.86（萬元）
應納增值稅=29335.23-32.86+3.88=29306.25（萬元）。