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考點12：無形資產(chǎn)

【例題·單選題】2017年7月，某制造業(yè)企業(yè)轉讓一項專利權，開具增值稅專用發(fā)票上注明的價款為100萬元、增值稅稅額為6萬元，全部款項已存入銀行。該專利權成本為200萬元，已攤銷150萬元，不考慮其他因素，該企業(yè)轉讓專利權對利潤總額的影響金額為( )萬元。(2018年)

A.-94

B.56

C.-100

D.50

【答案】D

【解析】出售無形資產(chǎn)過程中產(chǎn)生的增值稅不影響無形資產(chǎn)的處置損益，所以該企業(yè)轉讓專利權對利潤總額的影響金額=100-(200-150)=50萬元。

【例題·單選題】某企業(yè)將其自行開發(fā)完成的管理系統(tǒng)軟件出租給乙公司，每年收取使用費240 000元(不含增值稅)，雙方約定租賃期限為5年。該管理系統(tǒng)軟件的總成本為600 000元。該企業(yè)按月計提攤銷。不考慮其他因素，該企業(yè)對其計提累計攤銷進行的會計處理正確的是( )。(2018年)

A.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

      貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　20 000

B.借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 20 000

      貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　20 000

C.借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　 10 000

      貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　10 000

D.借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　 10 000

      貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　10 000

【答案】C

【解析】企業(yè)每月攤銷的金額為600 000/5/12=10 000元，該無形資產(chǎn)用于出租，無形資產(chǎn)計提的攤銷需計入其他業(yè)務成本，相關賬務處理如下：

借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　10 000

   貸：累計攤銷　　　　　　　　　　　　　　　　　10 000

【例題·單選題】某企業(yè)自行研究開發(fā)一項技術，共發(fā)生研發(fā)支出450萬元，其中，研究階段發(fā)生職工薪酬100萬元，專用設備折舊費用50萬元；開發(fā)階段滿足資本化條件支出300萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為48萬元，開發(fā)階段結束研究開發(fā)項目達到預定用途形成無形資產(chǎn)，不考慮其他因素，下列各項中，關于該企業(yè)研發(fā)支出會計處理表述正確的是(       )。(2018年)

A.確認管理費用150萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元

B.確認管理費用150萬元，確認無形資產(chǎn)348萬元

C.確認管理費用100萬元，確認無形資產(chǎn)350萬元

D.確認管理費用200萬元，確認無形資產(chǎn)300萬元

【答案】A

【解析】研究階段：

借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　150

    貸：應付職工薪酬 　　　　　　　　　　　　　　　　100

          累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　

開發(fā)階段：

借：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　300

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　　 48

    貸：銀行存款 　　　　　　　　　　　　　　　　　　350

最終達到預定用途形成無形資產(chǎn)：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　 300

    貸：研發(fā)支出——資本化支出　　　　　　　　　　　 300

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 150

    貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　 150

【例題·單選題】下列各項中，關于無形資產(chǎn)攤銷的會計處理表述正確的是( )。(2017年)

A.無形資產(chǎn)攤銷額應全部計入管理費用

B.用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷額應計入其他業(yè)務成本

C.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷

D.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用下月開始攤銷

【答案】C

【解析】無形資產(chǎn)攤銷額應計入管理費用、其他業(yè)務成本、生產(chǎn)成本等科目，選項A錯誤；用于生產(chǎn)產(chǎn)品的無形資產(chǎn)的攤銷額應計入生產(chǎn)成本，選項B錯誤；使用壽命有限的無形資產(chǎn)自可供使用當期其開始攤銷，選項D錯誤。

【例題·多選題】某公司為增值稅一般納稅人，2017年1月4日購入一項無形資產(chǎn)，取得的增值稅專用發(fā)票注明價款為880萬元，增值稅稅額為52.8萬元，該無形資產(chǎn)使用年限為 5年，按年進行攤銷，預計殘值為零。下列關于該項無形資產(chǎn)的會計處理中，正確的有( )。(2018年)

A.2017年1月4日取得該項無形資產(chǎn)的成本為880萬元

B.2017年12月31日該項無形資產(chǎn)的累計攤銷額為176萬元

C.該項無形資產(chǎn)自2017年2月起開始攤銷

D.該無形資產(chǎn)的應計攤銷額為932.8萬元

【答案】AB

【解析】無形資產(chǎn)按照取得時的成本進行初始計量，選項A正確；對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用當月起開始攤銷，所以2017年的攤銷額=880÷5=176(萬元)，選項B正確，選項C錯誤；該無形資產(chǎn)應計攤銷額為無形資產(chǎn)的成本880萬元，選項D錯誤。

【例題·多選題】下列各項中，關于制造業(yè)企業(yè)無形資產(chǎn)的會計處理表述正確的有( )。(2018年)

A.使用壽命有限的無形資產(chǎn)自使用當月起開始攤銷

B.已計提的無形資產(chǎn)減值準備在以后期間可以轉回

C.出租無形資產(chǎn)的攤銷額應計入其他業(yè)務成本

D.使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不進行攤銷

【答案】ACD

【解析】對于使用壽命有限的無形資產(chǎn)應當自可供使用(即其達到預定用途)當月起開始攤銷，使用壽命不確定的無形資產(chǎn)不應攤銷，選項AD正確；無形資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認，以后會計期間不得轉回，選項B錯誤；出租無形資產(chǎn)的攤銷額應計入其他業(yè)務成本，選項C正確。

【例題·多選題】下列各項中，應計入專利權入賬價值的有( )。(2018年)

A.無法區(qū)分研究階段和開發(fā)階段的設備折舊費

B.研究階段支付的研發(fā)人員薪酬

C.依法取得專利權發(fā)生的注冊費

D.開發(fā)階段滿足資本化條件的材料支出

【答案】CD

【解析】選項AB計入管理費用。

【例題·判斷題】企業(yè)無法可靠區(qū)分研究階段和開發(fā)階段支出的，所發(fā)生的研發(fā)支出全部費用化，計入當期損益。( )(2018年)

【答案】√

考點13：交易性金融資產(chǎn)

【例題·單選題】2018年5月10日，甲公司從上海證券交易所購入乙公司股票20萬股，支付價款200萬元，其中包含已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利12萬元，另支付相關交易費用1萬元，取得增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為0.06萬元，甲公司將該股票分為交易性金融資產(chǎn)，該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額為( )萬元。(2018年)

A.201

B.200

C.188

D.201.06

【答案】C

【解析】企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，應當單獨確認為應收項目，因此本題中，該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額200-12=188(萬元)。

【例題·單選題】下列各項中，資產(chǎn)負債表日企業(yè)計算確認所持有交易性金融資產(chǎn)的公允價值低于其賬面余額的金額，應借記的會計科目是( )。(2018年)

A.營業(yè)外支出

B.投資收益

C.公允價值變動損益

D.其他業(yè)務成本

【答案】C

【解析】交易性金融資產(chǎn)采用公允價值進行后續(xù)計量，在資產(chǎn)負債表日公允價值的變動計入當期損益(公允價值變動損益)。

相關分錄如下：

(1)公允價值大于賬面價值時：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

    貸：公允價值變動損益

(2)公允價值小于賬面價值時：

借：公允價值變動損益

    貸：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動

【例題·單選題】2018年12月10日，甲公司購入乙公司股票10萬股，將其劃分為交易性金融資產(chǎn)，購買日支付價款249萬元，另支付交易費用0.6萬元，2018年12月31日，該股票的公允價值為258萬元，不考慮其他因素，甲公司2018年度利潤表“公允價值變動收益”項目本期金額為( )萬元。(2016年)

A.9

B.9.6

C.0.6

D.8.4

【答案】A

【解析】購入該交易性金融資產(chǎn)的入賬價值為249萬元，在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價值高于其賬面余額的差額，借記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記“公允價值變動損益”。公允價值變動損益=258-249=9(萬元)

【例題·單選題】2018年6月1日，甲公司以每股14元的價格購入乙公司同日發(fā)行的股票10萬股，確認為交易性金融資產(chǎn)。2018年6月30日，乙公司股票的市價為每股15元。則6月30日甲公司會計處理結果正確的是( )。(2015年)

A.“交易性金融資產(chǎn)”科目借方增加10萬元

B.“投資收益”科目貸方增加10萬元

C.“公允價值變動損益”科目借方增加10萬元

D.“信用減值損失”科目貸方增加10萬元

【答案】A

【解析】相關會計分錄如下：

甲公司購入交易性金融資產(chǎn)時：

借：交易性金融資產(chǎn)—成本　　　　　　　　　　　　 140

   貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　 140

6月30日，公允價值發(fā)生變動時：

借：交易性金融資產(chǎn)—公允價值變動　　(10×15-140)10

   貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　　　10

【例題·多選題】下列各項中，企業(yè)交易性金融資產(chǎn)業(yè)務應通過“投資收益”科目核算的有(     )。(2018年)

A.持有期間被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利

B.資產(chǎn)負債表日發(fā)生的公允價值變動

C.取得時支付的交易費用

D.出售時公允價值與其賬面余額的差額

【答案】ACD

【解析】選項B借記或貸記“交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動”科目，貸記或借記“公允價值變動損益”科目，借貸雙方均不涉及“投資收益”科目。

【例題·判斷題】企業(yè)出售交易性金融資產(chǎn)時，應將原計入公允價值變動損益的該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，由公允價值變動損益轉為投資收益。(      )(2018年)

【答案】×

【解析】企業(yè)出售交易性金融融資產(chǎn)時，不需要轉出累計確認的公允價值變動損益。

【例題·判斷題】出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失應計入營業(yè)外支出。(     )(2017年)

【答案】×

【解析】出售交易性金融資產(chǎn)發(fā)生的凈損失計入投資收益。

不定項選擇題

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年發(fā)生如下與交易性金融資產(chǎn)相關的經(jīng)濟業(yè)務：

(1)4月12日，從深圳證券交易所購入乙企業(yè)股票20 000股，該股票的公允價值為900 000元，另支付相關交易費用3 000元，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為180元，發(fā)票已通過稅務機關認證。甲企業(yè)將該股票劃分為交易性金融資產(chǎn)。

(2)6月30日，甲企業(yè)持有乙企業(yè)股票的市價為920 000元。

(3)7月6日，乙企業(yè)宣告以每股0.2元發(fā)放上年度的現(xiàn)金股利。7月10日，甲企業(yè)收到乙企業(yè)向其發(fā)放的現(xiàn)金股利，假定股利不考慮相關稅費。

(4)7月18日，將持有的乙企業(yè)股票全部出售，售價為1 006 000元，轉讓該金融商品應交增值稅為6 000元。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題。(2018年)

1.根據(jù)資料(1)，甲企業(yè)購入該交易性金融資產(chǎn)的初始入賬金額是( )元。

A.903 180

B.902 820

C.903 000

D.900 000

【答案】D

【解析】4月12日取得交易性金融資產(chǎn)：

借：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　900 000

      投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 3 000

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　 180

   貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　 903 180

2.根據(jù)資料(1)和(2)，下列各項中，甲企業(yè)6月30日應計入公允價值變動損益的金額是( )元。

A.17 000

B.20 000

C.16 820

D.17 180

【答案】B

【解析】6月30日，確認該股票的公允價值變動損益：

借：交易性金融資產(chǎn)——公允價值變動　　　　　　 20000

   貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　　　 20000

3.根據(jù)資料(1)和(3)，下列各項中，關于甲企業(yè)現(xiàn)金股利的會計處理結果表述正確的是(       )。

A.宣告發(fā)放股利時，確認投資收益4 000元

B.實際收到股利時，確認投資收益4 000元

C.宣告發(fā)放股利時，確認公允價值變動損益4 000元

D.實際收到股利時，沖減交易性金融資產(chǎn)成本4 000元

【答案】A

【解析】7月6日，乙企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利：

借：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

   貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

7月10日，收到乙企業(yè)發(fā)放的現(xiàn)金股利：

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　　4000

   貸：應收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　4000

4.根據(jù)資料(1)至(4)，下列各項中，甲企業(yè)出售乙企業(yè)股票的會計處理正確的是(       )。

A.借：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　 20 000

      貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　20 000

B.借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　 20 000

      貸：公允價值變動損益　　　　　　　　　　　20 000

C.借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　1 006 000

      貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　 900 000

                                    ——公允價值變動　　　　20 000

             投資收益　　　　　　　　　　　　　　　86 000

D.借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　6 000

      貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅　　 6 000

【答案】CD

【解析】7月18日，出售該交易性金融資產(chǎn)：

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　 1 006 000

      貸：交易性金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 900 000

                                    ——公允價值變動　　　　　　20 000

             投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　86 000

借：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

     貸：應交稅費——轉讓金融商品應交增值稅　　　　 6 000

5.根據(jù)資料(1)至(4)，該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務引起甲企業(yè)2019年營業(yè)利潤增加的金額是( )元。

A.104 000

B.107 000

C.81 000

D.101 000

【答案】D

【解析】

該交易性金融資產(chǎn)業(yè)務引起甲企業(yè)2019年營業(yè)利潤增加的金額

=-3 000+20 000+4 000+86 000-6 000=101 000(元)。

某制造企業(yè)為增值稅一般納稅人，2019年至2020年發(fā)生相關經(jīng)濟業(yè)務如下：

(1)2019年6月1日，購進一臺設備并交付生產(chǎn)部門使用，取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價格為95萬元，增值稅稅額為15.2萬元，發(fā)票已通過稅務機關認證，全部款項已通過銀行存款支付。該設備預計使用年限為10年，預計凈殘值為5萬元，采用直線法計提折舊。

(2)2020年1月至6月，企業(yè)將該設備出租，每月取得不含稅租金收入0.5萬元，增值稅稅額為0.08萬元，款項以銀行存款收訖。

(3)2020年8月，企業(yè)為該設備進行日常維修，發(fā)生維修費用0.5萬元。

(4)2020年12月，該設備因遭受自然災害發(fā)生嚴重毀損，企業(yè)支付清理費1萬元，經(jīng)保險公司認定應賠償損失30萬元。該設備已計提累計折舊13.5萬元，未存在減值跡象;至當年末，設備尚未清理完畢。

要求：根據(jù)上述資料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用萬元表示)。(2018年)

1.根據(jù)資料(1),下列關于2019年6月1日購進設備相關表述正確的是(      )。

A.借記“固定資產(chǎn)”科目95萬元

B.借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目6.08萬元

C.借記“應交稅費——待抵扣進項稅額”科目9.12萬元

D.借記“應交稅費——應交增值稅(進項稅額)”科目15.2萬元

【答案】 AD

【解析】相關會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

      應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　15.2

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 110.2

2.據(jù)資料(1),下列各項中，關于該設備折舊的表述正確的是(     )。

A.2019年7月開始計提折舊 

B.2019年6月開始計提折舊

C.該設備月折舊額為0.75萬元

D.該設備應計提折舊總額為95萬元

【答案】AC

【解析】固定資產(chǎn)應當按月計提折舊，當月增加的固定資產(chǎn)，當月不計提折舊，從下月開始計提折舊，所以2019年7月開始計提折舊。應采用直線法計提折舊，應計提折舊總額=95-5=90(萬元)，月折舊額=90/10/12=0.75(萬元)。

3.根據(jù)資料(1)和(2)，下列各項中，關于該設備出租的相關會計處理正確的是( )。

A.設備按月計提折舊時：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

    貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

B. 設備按月計提折舊時：

借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

    貸：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

C.設備按月計提折舊時：

借：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

    貸：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

D.設備按月計提折舊時：

借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

    貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

【答案】D

【解析】相關會計分錄為：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.58

    貸：其他業(yè)務收入　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

           應交稅費——應交增值稅(銷項稅額)　　　　　0.08

借：其他業(yè)務成本　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

    貸：累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　0.75

4.根據(jù)資料(3),下列各項中，企業(yè)對該設備發(fā)生的日常維修費用應記入的會計科目是( )。

A.制造費用

B.管理費用

C.其他業(yè)務成本

D.生產(chǎn)成本

【答案】B

【解析】相關會計分錄為：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 0.5

5.根據(jù)資料(1)和(4),下列各項中，關于企業(yè)處置該設備會計處理結果的表述正確的是( )。

A.按應收保險公司賠款借記“固定資產(chǎn)清理”科目30萬元

B.2020年12月31日，資產(chǎn)負債表中“固定資產(chǎn)清理”項目期末余額為52.5萬元

C.出售該設備時，按其賬面價值借記“固定資產(chǎn)清理”科目81.5萬元

D.按支付的清理費借記“固定資產(chǎn)清理”科目1萬元

【答案】CD

【解析】相關會計分錄為：

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　81.5

      累計折舊　　　　　　　　　　　　　　　　　　13.5

    貸：固定資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　95

借：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

    貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 1

借：其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　　　30

    貸：固定資產(chǎn)清理　　　　　　　　　　　　　　　　　30

固定資產(chǎn)清理期末列入“固定資產(chǎn)”項目，選項B錯誤。

2019年1月1日，甲企業(yè)開始自行研發(fā)一項專利技術，當年發(fā)生與該項專利技術相關的經(jīng)濟業(yè)務活動如下：

(1)1月31日，該項專利技術研究階段工作結束，共發(fā)生研發(fā)人員薪酬25萬元，本月用銀行存款支付其他研發(fā)支出64萬元。

(2)2月1日，研發(fā)活動進入開發(fā)階段，該階段領用本企業(yè)原材料成本為100萬元(不考慮增值稅)，確認研究人員薪酬130萬元。用銀行存款支付其他研發(fā)支出18萬元。開發(fā)階段的全部支出中有10萬元不符合資本化條件。

(3)8月1日，該專利技術達到預定用途，并按法律規(guī)定申請獲得專利權，以銀行存款支付注冊登記費2萬元。8月5日，交付行政管理部門使用。專利權采用直線法分5年進行攤銷。預計凈殘值為零。

(4)11月1日，將專利權出租給乙企業(yè)，租期為10個月，每月租金為5萬元(不考慮增值稅)。

要求：

根據(jù)上述資料，不考慮其他因素。分析回答下列小題。(答案中的金額單位用萬元表示)(2017年)

1.根據(jù)資料(1)，下列各項中，關于研究階段研發(fā)支出的會計處理正確的是( )。

A.發(fā)生其他研發(fā)支出時：

借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　64

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

B.確認研發(fā)人員薪酬時：

借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　25

   貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　25

C.1月末結轉研究階段支出時：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

   貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　89

D.1月末結轉研究階段支出時：

借：無形資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

   貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　89

【答案】ABC

【解析】根據(jù)資料(1)：

借：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　89

   貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　　　　　25

          銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　64

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　　　89

   貸：研發(fā)支出——費用化支出　　　　　　　　　　　　89

2.根據(jù)資料(2)，下列各項中，關于開發(fā)階段研發(fā)支出會計處理表述正確的是(     )。

A.借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目248萬元

B.借記“研發(fā)支出——資本化支出”科目238萬元

C.借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目248萬元

D.借記“研發(fā)支出——費用化支出”科目10萬元

【答案】BD

【解析】開發(fā)階段中應當計入”研發(fā)支出——資本化支出”的金額為100+130+18-10=238(萬元)，計入“研發(fā)支出——費用化支出”的金額為10萬元。

3.根據(jù)資料(2)至(3)，下列各項中，該企業(yè)相關會計處理結果正確的是(     )。

A.專利權入賬價值為240萬元

B.2019年專利權攤銷額為20萬元

C.2019年專利權攤銷額為20.83萬元

D.專利權入賬價值為250萬元

【答案】AB

【解析】無形資產(chǎn)開發(fā)階段符合資本化條件的支出為238萬元，注冊登記費為2萬元，所以無形資產(chǎn)的入賬價值=238+2=240(萬元)。因為該無形資產(chǎn)在2019年8月1日達到預定可使用狀態(tài)，所以2019年共攤銷5個月，所以2019年攤銷的金額=240/5/12×5=20萬元。

4.根據(jù)資料(4)，下列各項中，關于出租專利權的會計處理表述正確的是(     )。

A.攤銷額計入營業(yè)外支出

B.攤銷額計入其他業(yè)務成本

C.租金收入計入其他業(yè)務收入

D.租金收入計入營業(yè)外收入

【答案】BC

【解析】無形資產(chǎn)出租取得的租金收入計入其他業(yè)務收入，其相應的攤銷額計入其他業(yè)務成本。

5.根據(jù)資料(1)至(4)，上述業(yè)務對甲企業(yè)2019年營業(yè)利潤的影響金額是(      )萬元。

A.-99

B.-111

C.-109

D.-119

【答案】C

【解析】上述業(yè)務對甲企業(yè)2019年營業(yè)利潤的影響金額=-(25+64)(資料(1))-10(資料(2))-20(資料(3))+5×2(資料(4))=-109(萬元)。

甲公司是生產(chǎn)多種產(chǎn)品的制造企業(yè)，為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為16%，原材料采用實際成本核算，材料發(fā)出成本采用月末一次加權平均法計算，2019年12月1日，M材料庫存數(shù)量為500千克，每千克實際成本為200元，該公司12月份發(fā)生有關存貨業(yè)務如下：

(1)2日，以面值為250 000元的銀行匯票購買M材料800千克，每千克不含增值稅銷售價格為250元，價款共計200 000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為32 000元，由銷貨方代墊運雜費3 000元(不考慮增值稅)。材料驗收入庫，銀行匯票多余款項通過銀行退回并已收妥。

(2)10日，收到乙公司作為資本投入的M材料3 000千克，并驗收入庫，同時收到乙公司開具的增值稅發(fā)票，投資合同約定該批材料不含增值稅價格為600 000元，與公允價值相同，允許抵扣的增值稅為96 000元，乙公司在甲公司注冊資本中享有份額的金額為580 000元。

(3)31日，發(fā)料憑證匯總表中列明M材料的耗用情況如下，生產(chǎn)產(chǎn)品領用1600千克，車間管理部門領用300千克，行政管理部門領用200千克，銷售部門領用100千克。

(4)31日，財產(chǎn)清查中盤虧M材料的成本為15 000元，相應轉出增值稅進項稅額為2 400元，經(jīng)查屬于材料保管人員過失造成的，按規(guī)定由其賠償6 000元，其他損失由公司承擔，款項尚未收到。

要求：依據(jù)上述材料，不考慮其他因素，分析回答下列小題(答案中的金額單位用元表示)(2017年)

1.根據(jù)資料(1)下列各項中，甲公司會計處理正確的是( )。

A.退回銀行匯票的多余款項時：

借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

   貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　　15 000

B.用銀行匯票購買材料時

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 203 000

       應交稅費——應交增值稅(進項稅　　　　　　32 000

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 235 000

C.申請簽發(fā)銀行匯票時：

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　 250 000

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 250 000

D.用銀行匯票購買材料時

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 203 000

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　32 000

   貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　 235 000

【答案】ACD

【解析】申請簽發(fā)銀行匯票時：

借：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　 250 000

   貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　 250 000

2日購入M材料時：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 203 000

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　32 000

       銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

   貸：其他貨幣資金　　　　　　　　　　　　　　 250 000

2.根據(jù)資料(2)下列各項中，甲公司會計處理結果正確的是(     )。

A.“資本公積”科目貸方登記116 000元

B.“原材料”科目借方登記600 000元

C.“應交稅費”科目借方登記元96 000

D.“實收資本”科目貸方登記696 000元

【答案】ABC

【解析】10日接受投入M材料時：

借：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 600 000

       應交稅費——應交增值稅(進項稅額)　　　　　96 000

   貸：實收資本　　　　　　　　　　　　　　　 580 000

          資本公積——資本溢價　　　　　　　　　　 116 000

3.根據(jù)期初資料、資料(1)和(2)，甲公司當月發(fā)出M材料平均單價是(     )元。

A.205.35

B.210

C.209.3

D.204.65

【答案】B

【解析】甲公司采用月末一次加權平均法核算，月末發(fā)出M材料的平均單價=(500×200+203 000+600 000)/(500+800+3 000)=210(元/千克)。

4.根據(jù)資料(3)，下列各項中，甲公司會計處理表述正確的是(     )。

A.車間管理部門領用的材料計入制造費用

B.生產(chǎn)產(chǎn)品領用的材料計入生產(chǎn)成本

C.銷售部門領用的材料計入銷售費用

D.行政管理部門領用的材料計入管理費用

【答案】ABCD

【解析】31日，核算發(fā)出材料成本時：

借：生產(chǎn)成本　　　　　　　　　　336 000(1 600×210)

       制造費用　　　　　　　　　　　 63 000(300×210)

       管理費用　　　　　　　　　　　 42 000(200×210)

       銷售費用　　　　　　　　　　　 21 000(100×210)

   貸：原材料　　　　　　　　　　　462 000(2 200×210)

5.根據(jù)資料(4),下列各項中，甲公司會計處理正確的是(      )。

A.應收賬款增加6 000元

B.原材料減少15 000元

C.其他應收款增加6 000元

D.管理費用增加15 000元

【答案】BC

【解析】31日，盤虧M材料時：

借：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　17 400

   貸：原材料　　　　　　　　　　　　　　　　　　15 000

         應交稅費——應交增值稅(進項稅額轉出)　　 2 400

報經(jīng)批準處理后：

借：管理費用　　　　　　　　　　　　　　　　　11 400

       其他應收款　　　　　　　　　　　　　　　　 6 000

   貸：待處理財產(chǎn)損溢　　　　　　　　　　　　　　17 400