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【第六章 長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排】

超額虧損的確認(rèn)

1.基本原則

投資企業(yè)按權(quán)益法確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額，原則上應(yīng)以長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益（如：長(zhǎng)期應(yīng)收款）減記至零為限，投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。

注

長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：四個(gè)明細(xì)科目之和扣除減值準(zhǔn)備。

2.賬務(wù)處理

（1）超額虧損的確認(rèn)

投資企業(yè)在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈虧損或被投資單位其他綜合收益減少凈額時(shí)，應(yīng)將長(zhǎng)期股權(quán)投資及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對(duì)被投資單位凈投資的長(zhǎng)期權(quán)益項(xiàng)目的賬面價(jià)值綜合起來(lái)考慮。

①減記長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值：

借：投資收益等

　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整等

②在長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零的情況下，如果仍有未確認(rèn)的投資損失，應(yīng)以其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值為基礎(chǔ)繼續(xù)確認(rèn)。

借：投資收益

　貸：長(zhǎng)期應(yīng)收款

③除應(yīng)考慮①和②以外，如果在投資合同或協(xié)議中約定將履行其他額外的損失補(bǔ)償義務(wù)，還應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定確認(rèn)預(yù)計(jì)將承擔(dān)的損失金額。

借：投資收益

　貸：預(yù)計(jì)負(fù)債

④除上述情況仍未確認(rèn)的投資凈損失，應(yīng)在賬外備查登記。

（2）超額虧損的彌補(bǔ)

在確認(rèn)了有關(guān)投資損失以后，被投資單位在以后期間實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn)或其他綜合收益增加凈額時(shí)，投資方應(yīng)當(dāng)按照以前確認(rèn)或登記有關(guān)投資凈損失時(shí)的相反順序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，即依次減記未確認(rèn)投資凈損失金額、恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益和恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，同時(shí)，投資方還應(yīng)當(dāng)重新復(fù)核預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值，有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：

①投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)和其他綜合收益增加凈額的分享額小于或等于前期未確認(rèn)投資凈損失的，根據(jù)登記的未確認(rèn)投資凈損失的類型，彌補(bǔ)前期未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)的被投資單位凈虧損或其他綜合收益減少凈額等投資凈損失。

②投資方當(dāng)期對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)和其他綜合收益增加凈額的分享額大于前期未確認(rèn)投資凈損失的，應(yīng)先按照以上①的規(guī)定彌補(bǔ)前期未確認(rèn)投資凈損失；對(duì)于前者大于后者的差額部分，依次恢復(fù)其他長(zhǎng)期權(quán)益的賬面價(jià)值和恢復(fù)長(zhǎng)期股權(quán)投資的賬面價(jià)值,同時(shí)按權(quán)益法確認(rèn)該差額。

借：長(zhǎng)期應(yīng)收款

　　長(zhǎng)期股權(quán)投資——損益調(diào)整等

　貸：投資收益等

③投資方應(yīng)當(dāng)按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定，對(duì)預(yù)計(jì)負(fù)債的賬面價(jià)值進(jìn)行復(fù)核，并根據(jù)復(fù)核后的最佳估計(jì)數(shù)予以調(diào)整。

提示

如果投資企業(yè)長(zhǎng)期股權(quán)投資已沖減至零并存在未確認(rèn)的投資凈損失，后續(xù)當(dāng)被投資單位的凈資產(chǎn)增加時(shí)，投資方應(yīng)先按照其分享比例以及被投資單位凈資產(chǎn)變動(dòng)項(xiàng)目，分別確認(rèn)相關(guān)投資損益、其他綜合收益、資本公積以及長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值；再按照當(dāng)期應(yīng)享有的被投資單位凈資產(chǎn)變動(dòng)凈額與前期未確認(rèn)的投資凈損失兩者孰低，確認(rèn)前期未確認(rèn)的投資凈損失，尚未確認(rèn)的投資凈損失繼續(xù)在備查簿中登記。

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注：以上內(nèi)容選自張敬富老師《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》2025考季課程講義

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）