投資損益的確認(rèn)——2026年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn)

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：譚暢2025-11-03 10:23:51

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投資損益的確認(rèn)——2026年中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)預(yù)習(xí)階段知識(shí)點(diǎn)

【第六章長(zhǎng)期股權(quán)投資和合營(yíng)安排】

投資損益的確認(rèn)

1.概述

考慮因素	采用權(quán)益法核算的長(zhǎng)期股權(quán)投資，在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤(rùn)或凈虧損時(shí)，在被投資單位賬面凈利潤(rùn)的基礎(chǔ)上，應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整：（1）被投資單位采用的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間與投資方不一致的，應(yīng)按投資方的會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)期間對(duì)被投資單位的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行調(diào)整。（2）以取得投資時(shí)被投資單位固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)的影響。（3）對(duì)于投資方或納入投資方合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予抵銷。
具體說(shuō)明	對(duì)凈利潤(rùn)調(diào)整的2種情形：（1）投資時(shí)點(diǎn)：調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的公允價(jià)值與賬面價(jià)值差額的影響（評(píng)估增值或減值）（2）投資后：調(diào)整投資單位與被投資單位之間未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部交易損益
賬務(wù)處理	（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤(rùn) 借：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整（賬面凈利潤(rùn)、調(diào)整后的凈利潤(rùn)）　貸：投資收益（2）被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益　貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資—損益調(diào)整

2.投資時(shí)點(diǎn)評(píng)估增值（或減值）引起的調(diào)整（第一類調(diào)整）

（1）概述

調(diào)整

投資方取得投資時(shí)，被投資單位有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值不同的，未來(lái)期間，在計(jì)算歸屬于投資方應(yīng)享有的凈利潤(rùn)或承擔(dān)的凈虧損時(shí)，應(yīng)考慮對(duì)被投資單位計(jì)提的折舊額、攤銷額以及資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等進(jìn)行調(diào)整。

不調(diào)整

①投資企業(yè)無(wú)法合理確定取得投資時(shí)被投資單位各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值的；

②投資時(shí)被投資單位可辨認(rèn)資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性的；

③其他原因導(dǎo)致無(wú)法取得對(duì)被投資單位凈利潤(rùn)進(jìn)行調(diào)整所需資料。

可以按照被投資單位的賬面凈利潤(rùn)為基礎(chǔ)，經(jīng)調(diào)整未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益后，計(jì)算確認(rèn)為投資損益。

（2）賬務(wù)處理原則

基本原則	存貨	只有售出部分才會(huì)影響損益
基本原則	其他資產(chǎn)	固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等（年限平均法/直線法）影響損益的金額 =資產(chǎn)評(píng)估增值（或減值）的部分÷尚可使用年限
具體調(diào)整	存貨	調(diào)整后的凈利潤(rùn) =賬面凈利潤(rùn)-[（投資日存貨的公允價(jià)值-賬面價(jià)值）×當(dāng)期出售比例]×（1-25%）
具體調(diào)整	固定資產(chǎn) （無(wú)形資產(chǎn)）	調(diào)整后的凈利潤(rùn) =賬面凈利潤(rùn)-[（資產(chǎn)的公允價(jià)值/資產(chǎn)尚可使用年限-資產(chǎn)的原值/資產(chǎn)使用年限）]×（1-25%）【提示】采用年限平均法折舊或直線法攤銷

3.內(nèi)部交易損益抵銷引起的調(diào)整（第二類調(diào)整）

處理原則	（1）在確認(rèn)投資收益時(shí)，對(duì)于投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)和合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益應(yīng)予以抵銷。（2）未對(duì)外部獨(dú)立的第三方出售（存貨）或未被消耗（固定資產(chǎn)等），則必須調(diào)整被投資單位凈利潤(rùn)。
相關(guān)概念	（1）順流交易：是指投資企業(yè)向其聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出（★★多一項(xiàng)）或出售資產(chǎn)的交易；（2）逆流交易：是指聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資企業(yè)出售資產(chǎn)的交易。
特殊說(shuō)明	投資企業(yè)與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷與投資企業(yè)與子公司之間的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損益抵銷有所不同
	母子公司的抵銷	全額抵銷（合并財(cái)務(wù)報(bào)表）
	與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間的抵銷	抵銷的僅僅是投資企業(yè)或是納入投資企業(yè)合并財(cái)務(wù)報(bào)表范圍的子公司享有聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)的權(quán)益份額。

（1）對(duì)于投資方向聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)投出或出售資產(chǎn)的順流交易

（2）對(duì)于聯(lián)營(yíng)企業(yè)或合營(yíng)企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)的逆流交易

（3）未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失的處理原則

投資方與其聯(lián)營(yíng)企業(yè)及合營(yíng)企業(yè)之間發(fā)生的無(wú)論是順流交易或逆流交易產(chǎn)生的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失，其中屬于所轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)發(fā)生減值損失的，有關(guān)未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部交易損失不應(yīng)予以抵銷。