[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實務(wù)》答疑精選：一般借款資本化率。

　　【原題】：計算分析題

　　甲股份有限公司（以下簡稱“甲公司”）擬自建一條生產(chǎn)線，與該生產(chǎn)線建造相關(guān)的情況如下：

　�。�1）2014年1月2日，甲公司發(fā)行公司債券，專門用于籌集生產(chǎn)線建設(shè)資金。該公司債券為3年期分期付息、到期還本債券，面值為3000萬元，票面年利率為5%，發(fā)行價格為3069.75萬元，另在發(fā)行過程中支付中介機構(gòu)傭金150萬元，實際募集資金凈額為2919.75萬元，實際利率為6%。

　�。�2）甲公司除上述所發(fā)行公司債券外，還存在兩筆流動資金借款：一筆于2013年10月1日借入，本金為2000萬元，年利率為6%，期限2年；另一筆于2013年12月1日借入，本金為3000萬元，年利率為7%，期限18個月。

　�。�3）生產(chǎn)線建造工程于2014年1月2日開工，采用外包方式進行，預(yù)計工期1年。有關(guān)建造支出情況如下：

　　2014年1月2日，支付建造商1000萬元；

　　2014年5月1日，支付建造商1600萬元；

　　2014年8月1日，支付建造商1400萬元。

　�。�4）2014年9月1日，生產(chǎn)線建造工程出現(xiàn)人員傷亡事故，被當(dāng)?shù)匕脖O(jiān)部門責(zé)令停工整改，至2014年12月底整改完畢。工程于2015年1月1日恢復(fù)建造，當(dāng)日向建造商支付工程款1200萬元。建造工程于2015年3月31日完成，并經(jīng)有關(guān)部門驗收，試生產(chǎn)出合格產(chǎn)品。為幫助職工正確操作使用新建生產(chǎn)線，甲公司自2015年3月31日起對一線員工進行培訓(xùn)，至4月30日結(jié)束，并發(fā)生培訓(xùn)費用120萬元。該生產(chǎn)線自2015年5月1日起實際投入使用。

　�。�5）甲公司將閑置專門借款資金投資固定收益理財產(chǎn)品，月收益率為0.5%。

　　其他資料：

　　本題中不考慮所得稅等相關(guān)稅費以及其他因素。

　　要求：

　�。�1）判斷該在建工程的資本化期間并說明理由；

　�。�2）編制發(fā)行債券的會計分錄；

　�。�3）計算2014年專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額，編制與在建工程相關(guān)的會計分錄。

　　（4）計算2015年第一季度專門借款及一般借款應(yīng)予資本化的金額及固定資產(chǎn)入賬金額。

　　正確答案：

　�。�1）資本化期間為：2014年1月2日至2014年9月1日以及2015年1月1日至2015年3月31日。

　　理由：因為自2014年1月2日發(fā)生了資產(chǎn)支出，同時借款費用已經(jīng)發(fā)生，為使資產(chǎn)達到預(yù)定可使用狀態(tài)所必要的購建活動已經(jīng)開始，所以為開始資本化的時點。2014年9月1日至2014年12月31日，由于非正常原因?qū)е鹿こ讨袛噙B續(xù)超過3個月，因此應(yīng)暫停資本化。2015年3月31日，生產(chǎn)線達到預(yù)定可使用狀態(tài)，應(yīng)停止資本化。

　�。�2）

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　2 919.75

　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 80.25

　　　　貸：應(yīng)付債券——面值　　　　　　　　　　　　　 3 000

　�。�3）

　　2014年專門借款利息費用資本化金額=2 919.75×6%×8/12-（2 919.75-1 000）×0.5%×4-（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=73.60（萬元）。

　　2014年專門借款利息費用總額=2 919.75×6%-（2 919.75-1 000）×0.5%×4-（2 919.75-1 000-1 600）×0.5%×3=131.99（萬元）

　　2014年用于短期投資取得的收益=（2 919.75-1 000）×0.5%×4+（2919.75-1000-1600）×0.5%×3=43.2（萬元）

　　2014年一般借款利息資本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000+3 000）=6.6%

　　2014年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1 000+1 600+1 400-2919.75）×1/12=1 080.25×1/12=90.02（萬元）

　　2014年一般借款利息資本化金額=90.02×6.6%=5.94（萬元）

　　2014年一般借款利息費用總額=2 000×6%+3 000×7%=330（萬元）

　　會計分錄：

　　借：財務(wù)費用　　　　　　　　　　　　　　　　　382.45

　　　　在建工程　　　　　　　　　　　79.54（73.60+5.94）

　　　　應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　43.2

　　　　貸：應(yīng)付利息　　　　　　　　　　　480（3000×5%+330）

　　　　　　應(yīng)付債券——利息調(diào)整　　　　　　　　　　　 25.19

　�。�4）

　　2015年專門借款利息費用資本化金額=（2 919.75+25.19）×6%×3/12=44.17（萬元）。

　　2015年第一季度一般借款利息資本化率=（2 000×6%×3/12+3 000×7%×3/12）/（2 000+3 000）=1.65%

　　2015年累計資產(chǎn)支出加權(quán)平均數(shù)=（1 000+1 600+1 400-2 919.75+1 200）×3/3=2 280.25（萬元）

　　2015年一般借款利息費用資本化金額=2 280.25×1.65%=37.62（萬元）

　　固定資產(chǎn)入賬金額=1 000+1 600+1 400+79.54+1 200+（44.17+37.62）=5 361.33（萬元）。

　　知識點：借款費用利息資本化金額的計算

　　【學(xué)員提問】

　　2014年一般借款利息資本化率=（2 000×6%+3 000×7%）/（2 000+3 000）=6.6%

　　2014年的總付款金額應(yīng)該不會用到3000元的一般借款吧，為什么還要計算在里面呢？

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　本題并沒有假設(shè)3000是不占用的，因為一般借款使用目的不明確所以不知道每部分占用多少。

　　所以才有一般資本化率的計算，

　　“一般借款資本化率”實際上是多筆一般借款的綜合利率，因為一般借款用途不固定，所以企業(yè)在支出一般借款時是分不清支付的是哪筆一般借款的，所以這時不能隨便用哪個利率計算利息費用，對于這種問題的解決辦法就是把所有一般借款本金放在一起，把所有一般借款利息費用放在一起，計算一個綜合的利率，這樣不管支付的是哪筆一般借款，都是全部本金的一部分，那么都可以使用這個綜合的利率來計算利息費用。這里需要注意的是在計算綜合利率時要考慮借款借入的時間，如果在核算的資本化期間內(nèi)，借款不是在期初就存在的，那么就會涉及權(quán)數(shù)的問題。比如在某一年內(nèi)，占用了兩筆一般借款，一筆是在年初借入的，一筆是在7月1日借入的，這樣前者核算的是一年的利息費用，后者在本年只需支付半年的利息費用，所以此時資本化率=（前者一年的利息費用+后者一年的利息費用*6/12）/（前者全部本金+后者全部本金*6/12）。

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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