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特殊租賃業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)處理

【計(jì)算分析題】

2×23年至2×26年，甲公司發(fā)生的有關(guān)交易或事項(xiàng)如下：

（1）2×23年1月1日，甲公司與乙公司簽訂設(shè)備租賃協(xié)議，甲公司從乙公司租入一臺(tái)大型生產(chǎn)設(shè)備，該設(shè)備尚可使用10年，租賃期為2×23年1月1日至2×25年12月31日，年租金以100萬元和按照0.1萬元/件乘以甲公司使用該設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量計(jì)算的租金兩者孰高確定，于每年年末收取。甲公司預(yù)計(jì)租賃期內(nèi)每年使用該大型設(shè)備的產(chǎn)出量分別為1000件、1040件和1060件。設(shè)備租賃到期時(shí)，甲公司可選擇按照當(dāng)時(shí)的市場價(jià)格續(xù)租，或選擇以400萬元的價(jià)格購買該設(shè)備。甲公司租入該設(shè)備用于生產(chǎn)，且當(dāng)年生產(chǎn)的產(chǎn)品于當(dāng)年全部實(shí)現(xiàn)對外銷售。甲公司管理層能夠合理確定租賃到期時(shí)將行使購買選擇權(quán)。

2×23年1月1日，甲公司支付初始直接費(fèi)用為1.86萬元，乙公司出租設(shè)備的租賃內(nèi)含利率為6%。

2×23年12月31日，該大型設(shè)備的可收回金額為520萬元。

2×23年度甲公司使用該大型設(shè)備生產(chǎn)產(chǎn)品的產(chǎn)量為1020件。

2×26年1月1日，甲公司行使了購買選擇權(quán)，以400萬元的價(jià)格購買該設(shè)備。

（2）2×26年12月31日，由于資金需求，甲公司出售并租回該設(shè)備，出售價(jià)款360萬元已收存銀行，租賃期為5年，租賃期內(nèi)每年年末支付租金80萬元，租賃期結(jié)束后設(shè)備歸甲公司所有。該交易中設(shè)備的轉(zhuǎn)讓不滿足收入確認(rèn)條件。

其他資料：（1）已知：（P/A，6%，3）=2.6730，（P/F，6%，3）=0.8396；（2）甲公司自租賃期開始的當(dāng)月對使用權(quán)資產(chǎn)采用年限平均法計(jì)提折舊，不考慮租賃資產(chǎn)凈殘值、相關(guān)稅費(fèi)及其他因素。

要求：

（1）根據(jù)資料（1），①說明甲公司租賃負(fù)債應(yīng)如何計(jì)量；②計(jì)算租賃負(fù)債的初始入賬金額、使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（2）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司2×23年度使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊金額、2×23年12月31日應(yīng)計(jì)提的使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

（3）根據(jù)資料（1），計(jì)算甲公司2×23年12月31日租賃負(fù)債的賬面價(jià)值，編制計(jì)提利息、支付租金的會(huì)計(jì)分錄。

（4）根據(jù)資料（2），說明甲公司設(shè)備售后租回的會(huì)計(jì)處理方法；編制甲公司2×26年12月31日與售后租回相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄。

【正確答案】

（1）①年租金安排中，實(shí)質(zhì)固定的付款額為每年100萬元，應(yīng)包含在租賃負(fù)債初始計(jì)量中；根據(jù)預(yù)計(jì)產(chǎn)量計(jì)算超過100萬元的部分無須計(jì)入租賃負(fù)債初始計(jì)量，應(yīng)在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益；合理確定將行使購買選擇權(quán)的行權(quán)價(jià)格400萬元應(yīng)包含在租賃負(fù)債初始計(jì)量中。

②租賃負(fù)債的初始入賬金額=100×2.6730+400×0.8396=603.14（萬元），使用權(quán)資產(chǎn)入賬價(jià)值=603.14+1.86=605（萬元）。

借：使用權(quán)資產(chǎn)       605

   租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用       96.86（700-603.14）

   貸：租賃負(fù)債——租賃付款額       700

      銀行存款       1.86

（2）2×23年使用權(quán)資產(chǎn)應(yīng)計(jì)提的折舊金額=605÷10=60.5（萬元），2×23年12月31日計(jì)提減值準(zhǔn)備前使用權(quán)資產(chǎn)賬面價(jià)值=605-60.5=544.5（萬元），2×23年12月31日應(yīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備=544.5-520=24.5（萬元）。

借：制造費(fèi)用        60.5

   貸：使用權(quán)資產(chǎn)累計(jì)折舊        60.5

借：資產(chǎn)減值損失       24.5

   貸：使用權(quán)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備        24.5

（3）2×23年12月31日甲公司租賃負(fù)債的賬面價(jià)值=603.14+603.14×6%-100=539.33（萬元）。

借：財(cái)務(wù)費(fèi)用       36.19

   貸：租賃負(fù)債——未確認(rèn)融資費(fèi)用       36.19

借：租賃負(fù)債——租賃付款額       100

   主營業(yè)務(wù)成本       2

   貸：銀行存款       102（1020×0.1）

（4）甲公司該售后租回交易中該設(shè)備轉(zhuǎn)讓不屬于銷售，設(shè)備不應(yīng)終止確認(rèn)，收到的現(xiàn)金應(yīng)作為金融負(fù)債處理。

借：銀行存款       360

   貸：長期應(yīng)付款       360

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