金融工具的計量_25注會會計主觀題特訓(xùn)

來源：東奧會計在線責(zé)編：劉佳慧2025-08-13 11:20:47

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金融工具是注冊會計師會計科目考試的重點，在歷年考試中曾在各類題型中出現(xiàn)，既可以單獨考查本章內(nèi)容，也可以結(jié)合債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換、差錯更正、長期股權(quán)投資、合并財務(wù)報表等內(nèi)容在主觀題中進行考查。以下為主觀題特訓(xùn)習(xí)題，快來練習(xí)吧！

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金融工具的計量

【計算分析題】

甲公司于2×23年1月1日購入M公司當(dāng)日發(fā)行的債券，并將其分類為以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)，該債券期限為4年、票面年利率為5%、到期一次歸還本金和利息，到期日為2×27年1月1日。購入債券時的實際年利率為6%。甲公司購入債券的面值為2000萬元，實際支付價款1900萬元，另支付相關(guān)交易費用5萬元。假定利息按單利計算，按年計提利息。2×23年12月31日，該債券的公允價值為1900萬元（包含利息），甲公司按照未來12個月計提的信用減值損失為100萬元。2×24年12月31日，該債券的公允價值為2000萬元（包含利息），甲公司按整個存續(xù)期的預(yù)期信用損失預(yù)計該債券發(fā)生信用損失400萬元。2×25年1月20日，甲公司將該債券全部出售，取得款項1650萬元存入銀行。

要求：編制甲公司從2×23年1月1日至2×25年1月20日與上述經(jīng)濟業(yè)務(wù)有關(guān)的會計分錄。

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【正確答案】

（1）2×23年1月1日

以公允價值計量且其變動計入其他綜合收益的金融資產(chǎn)的入賬價值=1900+5=1905（萬元）。

借：其他債權(quán)投資——成本 2000

貸：銀行存款 1905

其他債權(quán)投資——利息調(diào)整 95

（2）2×23年12月31日

應(yīng)確認的投資收益=1905×6%=114.3（萬元），“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=114.3-2000×5%=14.3（萬元）。

借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息 100

——利息調(diào)整 14.3

貸：投資收益 114.3

應(yīng)確認的預(yù)期信用損失準備金額=100-0=100（萬元）。

借：信用減值損失 100

貸：其他綜合收益 100

其他債權(quán)投資的賬面余額=1905+100+14.3=2019.3（萬元），公允價值為1900萬元，應(yīng)確認的公允價值變動金額=1900-2019.3=-119.3（萬元）。

借：其他綜合收益 119.3

貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動 119.3

（3）2×24年12月31日

應(yīng)確認的投資收益=2019.3×6%=121.16（萬元），“其他債權(quán)投資——利息調(diào)整”科目借方攤銷額=121.16-2000×5%=21.16（萬元）。

借：其他債權(quán)投資——應(yīng)計利息 100

——利息調(diào)整 21.16

貸：投資收益 121.16

應(yīng)確認的預(yù)期信用損失準備金額=400-100=300（萬元）。

借：信用減值損失 300

貸：其他綜合收益 300

其他債權(quán)投資不考慮公允價值變動的賬面余額=2019.3+100+21.16=2140.46（萬元），公允價值為2000萬元，累計公允價值變動金額=2000-2140.46=-140.46（萬元），公允價值變動發(fā)生額=-140.46-（-119.3）=-21.16（萬元）。

借：其他綜合收益 21.16

貸：其他債權(quán)投資——公允價值變動　21.16

（4）2×25年1月20日

借：銀行存款 1650

其他債權(quán)投資——公允價值變動　 140.46

——利息調(diào)整 59.54（95-14.3-21.16）

投資收益 350

貸：其他債權(quán)投資——成本 2000

——應(yīng)計利息 200

借：其他綜合收益 259.54（100-119.3+300-21.16）

貸：投資收益 259.54

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