在注冊會計師考試中，一些知識點是考察頻率較高的，這些通常被稱為?？键c，但是自從注冊會計師考試開啟以來，?？贾R點的數(shù)量延年遞增，幾乎達(dá)到了“整本書都是重點”的程度，臨近注冊會計師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過的重復(fù)知識點，供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識點整理供考生們復(fù)習(xí)使用，> > > > 點擊查看新知識點匯總

（一）總體要求

如果存貨對財務(wù)報表是重要的，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序，對存貨的存在和狀況獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲嬜C據(jù)：

（1）在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤（除非不可行）；

（2）對期末存貨記錄實施審計程序，以確定其是否準(zhǔn)確反映實際的存貨盤點結(jié)果。

（二）存貨監(jiān)盤的相關(guān)內(nèi)容

在存貨盤點現(xiàn)場實施監(jiān)盤時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)實施下列審計程序：

（1）評價管理層用以記錄和控制存貨盤點結(jié)果的指令和程序（1/4）；

（2）觀察管理層制定的盤點程序的執(zhí)行情況（2/4）；

（3）檢查存貨（3/4）；

（4）執(zhí)行抽盤（4/4）。

2.存貨監(jiān)盤一般程序的運用

（1）存貨監(jiān)盤的相關(guān)程序可以用作控制測試或者實質(zhì)性程序。

（2）注冊會計師可以根據(jù)風(fēng)險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序作出判斷。例如，如果只有少數(shù)項目構(gòu)成了存貨的主要部分，注冊會計師可能選擇將存貨監(jiān)盤用作實質(zhì)性程序。

3.責(zé)任

（1）注冊會計師的責(zé)任是實施存貨監(jiān)盤；

（2）管理層的責(zé)任是定期盤點存貨、合理確定存貨的存在和狀況；

（3）注冊會計師對存貨實施監(jiān)盤不能替代管理層的責(zé)任。

4.監(jiān)盤目的

獲取有關(guān)存貨存在和狀況的審計證據(jù)。

5.相關(guān)認(rèn)定

（1）存貨監(jiān)盤針對的主要是存貨的“存在”認(rèn)定。

（2）對存貨的“完整性”認(rèn)定及“準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)偂闭J(rèn)定，能提供部分審計證據(jù)。

（3）可能在存貨監(jiān)盤中獲取有關(guān)存貨所有權(quán)的部分審計證據(jù)。

存貨監(jiān)盤本身并不足以供注冊會計師確定存貨的所有權(quán)，注冊會計師可能需要執(zhí)行其他實質(zhì)性審計程序以應(yīng)對“權(quán)利和義務(wù)”認(rèn)定的相關(guān)風(fēng)險。

（一）參與風(fēng)險評估程序

如果組成部分注冊會計師對重要組成部分財務(wù)信息執(zhí)行審計，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)參與組成部分注冊會計師實施的風(fēng)險評估程序，以識別可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險。

2.參與的性質(zhì)、時間安排和范圍的影響因素

集團(tuán)項目組參與的性質(zhì)、時間安排和范圍受其對組成部分注冊會計師所了解情況的影響，但至少應(yīng)當(dāng)包括：

（1）與組成部分注冊會計師或組成部分管理層討論對集團(tuán)而言重要的組成部分業(yè)務(wù)活動；

（2）與組成部分注冊會計師討論舞弊或錯誤導(dǎo)致組成部分財務(wù)信息發(fā)生重大錯報的可能性；

（3）復(fù)核組成部分注冊會計師對識別出的可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險形成的審計工作底稿。

（二）參與進(jìn)一步審計程序

如果在由組成部分注冊會計師執(zhí)行相關(guān)工作的組成部分內(nèi)，識別出可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)評價針對識別出的特別風(fēng)險擬實施的進(jìn)一步審計程序的恰當(dāng)性。

根據(jù)對組成部分注冊會計師的了解，集團(tuán)項目組應(yīng)當(dāng)確定是否有必要參與進(jìn)一步審計程序?？赡苡绊懠瘓F(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的因素包括：

（1）組成部分的重要程度；

（2）識別出的可能導(dǎo)致集團(tuán)財務(wù)報表發(fā)生重大錯報的特別風(fēng)險；

（3）集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解。

（三）參與不重要組成部分注冊會計師的工作

如果組成部分是不重要的組成部分，集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的性質(zhì)、時間安排和范圍，將根據(jù)集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解的不同而不同。例如，即使某一組成部分未被視為重要組成部分，集團(tuán)項目組仍可能決定參與組成部分注冊會計師的風(fēng)險評估，因為集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師專業(yè)勝任能力的并非重大的疑慮（如認(rèn)為其缺乏行業(yè)專門知識），或者組成部分注冊會計師未處于積極有效的監(jiān)管環(huán)境中。

（四）參與組成部分注冊會計師工作的方式

集團(tuán)項目組參與組成部分注冊會計師工作的方式，可能取決于集團(tuán)項目組對組成部分注冊會計師的了解。這些方式可能還包括：

（1）與組成部分管理層或組成部分注冊會計師會談，獲取對組成部分及其環(huán)境的了解；

（2）復(fù)核組成部分注冊會計師的總體審計策略和具體審計計劃；

（3）實施風(fēng)險評估程序，識別和評估組成部分層面的重大錯報風(fēng)險；

（4）設(shè)計和實施進(jìn)一步審計程序；

（5）參加組成部分注冊會計師與組成部分管理層的總結(jié)會議和其他重要會議；

（6）復(fù)核組成部分注冊會計師的審計工作底稿的其他相關(guān)部分。

說明：以上知識點整理于2023年注冊會計師考試中公布的一套真題，僅供參考。

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