在注冊會計(jì)師考試中，一些知識點(diǎn)是考察頻率較高的，這些通常被稱為?？键c(diǎn)，但是自從注冊會計(jì)師考試開啟以來，?？贾R點(diǎn)的數(shù)量延年遞增，幾乎達(dá)到了“整本書都是重點(diǎn)”的程度，臨近注冊會計(jì)師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過的重復(fù)知識點(diǎn)，供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識點(diǎn)整理供考生們復(fù)習(xí)使用，> > > > 點(diǎn)擊查看新知識點(diǎn)匯總

（一）識別和評估財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險

如果判斷某風(fēng)險與財(cái)務(wù)報(bào)表整體存在廣泛聯(lián)系，并可能影響多項(xiàng)認(rèn)定，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識別為財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險。

例如，在經(jīng)濟(jì)不穩(wěn)定的國家和地區(qū)開展業(yè)務(wù)、資產(chǎn)的流動性出現(xiàn)問題、重要客戶流失、融資能力受限等，可能導(dǎo)致注冊會計(jì)師對被審計(jì)單位的持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮。

又如，管理層缺乏誠信，或承受異常的壓力，或管理層凌駕于內(nèi)部控制之上可能引發(fā)舞弊風(fēng)險，這些風(fēng)險與財(cái)務(wù)報(bào)表整體相關(guān)。

2.評估（從兩方面對其進(jìn)行評估）

（1）評價這些風(fēng)險對財(cái)務(wù)報(bào)表整體產(chǎn)生的影響；

（2）確定這些風(fēng)險是否影響對認(rèn)定層次風(fēng)險的評估結(jié)果。

（二）識別和評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險

（1）應(yīng)當(dāng)識別為認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險。

如果判斷某固有風(fēng)險因素可能導(dǎo)致某項(xiàng)認(rèn)定發(fā)生重大錯報(bào)，但與財(cái)務(wù)報(bào)表整體不存在廣泛聯(lián)系，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)將其識別為認(rèn)定層次的重大錯報(bào)風(fēng)險。

例如，被審計(jì)單位存在復(fù)雜的聯(lián)營或合資，這一事項(xiàng)表明長期股權(quán)投資賬戶的認(rèn)定可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險。

又如，被審計(jì)單位存在重大的關(guān)聯(lián)方交易，該事項(xiàng)表明關(guān)聯(lián)方及關(guān)聯(lián)方交易的披露認(rèn)定可能存在重大錯報(bào)風(fēng)險。

（2）應(yīng)當(dāng)識別確定相關(guān)認(rèn)定及相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露。

注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)識別確定哪些認(rèn)定是“相關(guān)認(rèn)定”，進(jìn)而確定哪些交易類別、賬戶余額和披露是“相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露”。

如果注冊會計(jì)師識別出交易類別、賬戶余額和披露的某項(xiàng)認(rèn)定存在重大錯報(bào)風(fēng)險，那么，該項(xiàng)認(rèn)定是“相關(guān)認(rèn)定”。

存在相關(guān)認(rèn)定的交易類別、賬戶余額和披露被稱為相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露。

（3）確定相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露的作用。

確定相關(guān)認(rèn)定和相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，為注冊會計(jì)師確定按照審計(jì)準(zhǔn)則的要求了解被審計(jì)單位信息系統(tǒng)的范圍提供了基礎(chǔ)，這些了解可以進(jìn)一步幫助注冊會計(jì)師識別和評估重大錯報(bào)風(fēng)險。

（4）確定相關(guān)認(rèn)定時，不考慮相關(guān)控制的影響。

①注冊會計(jì)師識別確定某項(xiàng)認(rèn)定是否屬于相關(guān)認(rèn)定，應(yīng)當(dāng)依據(jù)其固有風(fēng)險，而不考慮相關(guān)控制的影響。

②注冊會計(jì)師識別出相關(guān)認(rèn)定后，在評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險時，才應(yīng)當(dāng)考慮相關(guān)控制的影響。

（5）分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。

審計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。針對認(rèn)定層次先依據(jù)固有風(fēng)險識別出相關(guān)認(rèn)定及相關(guān)交易類別、賬戶余額和披露，有利于全面了解財(cái)務(wù)報(bào)表（由被審計(jì)單位管理層認(rèn)定組成）可能存在的所有重大錯報(bào)風(fēng)險，從源頭上解決注冊會計(jì)師在審計(jì)中可能遺漏某些重大錯報(bào)風(fēng)險點(diǎn)，或?qū)χ卮箦e報(bào)風(fēng)險的識別和評估可能過于簡單化和模糊化或模板化和經(jīng)驗(yàn)化的問題。

2.評估

（1）總體要求。

對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別評估固有風(fēng)險和控制風(fēng)險，避免在認(rèn)定層次將固有風(fēng)險和控制風(fēng)險簡單混合起來作出粗略的、不適當(dāng)?shù)娘L(fēng)險評估。

（2）評估固有風(fēng)險。

對于識別出的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)通過評估錯報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度來評估固有風(fēng)險。在評估時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)考慮：

①固有風(fēng)險因素如何以及在何種程度上影響相關(guān)認(rèn)定易于發(fā)生錯報(bào)的可能性；

②財(cái)務(wù)報(bào)表層次重大錯報(bào)風(fēng)險如何以及在何種程度上影響認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險中固有風(fēng)險的評估。

注冊會計(jì)師在評估錯報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度時，應(yīng)當(dāng)根據(jù)錯報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度綜合起來的影響程度確定所評估風(fēng)險的固有風(fēng)險等級，以幫助其設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序，應(yīng)對重大錯報(bào)風(fēng)險。

評估識別的重大錯報(bào)風(fēng)險的固有風(fēng)險還有助于注冊會計(jì)師識別和確定特別風(fēng)險。

對于識別的認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險，固有風(fēng)險因素會影響注冊會計(jì)師評估錯報(bào)發(fā)生的可能性和嚴(yán)重程度。某類交易、賬戶余額和披露越易于發(fā)生錯報(bào)，評估的固有風(fēng)險可能越高。注冊會計(jì)師考慮固有風(fēng)險因素在何種程度上影響認(rèn)定易于發(fā)生錯報(bào)的可能性有助于其適當(dāng)評估認(rèn)定層次重大錯報(bào)風(fēng)險的固有風(fēng)險，并設(shè)計(jì)更精確的應(yīng)對措施。

說明：以上知識點(diǎn)整理于2023年注冊會計(jì)師考試中公布的一套真題，僅供參考。

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