在注冊會計師考試中，一些知識點是考察頻率較高的，這些通常被稱為?？键c，但是自從注冊會計師考試開啟以來，?？贾R點的數(shù)量延年遞增，幾乎達到了“整本書都是重點”的程度，臨近注冊會計師考試之際，我們整理出在2021年至2023年考試中出現(xiàn)過的重復(fù)知識點，供學(xué)員們沖刺復(fù)習(xí)使用。還有2023年考試中初次出現(xiàn)的知識點整理供考生們復(fù)習(xí)使用，> > > > 點擊查看新知識點匯總

（一）管理層評估涵蓋的期間

在評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力作出的評估時，注冊會計師的評價期間應(yīng)當(dāng)與管理層按照適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)或法律法規(guī)（如果法律法規(guī)要求的期間更長）的規(guī)定作出評估的涵蓋期間相同。

管理層對持續(xù)經(jīng)營能力的合理評估期間應(yīng)是自財務(wù)報表日起的下一個會計期間。如果管理層評估持續(xù)經(jīng)營能力涵蓋的期間短于自財務(wù)報表日起的12個月，注冊會計師應(yīng)當(dāng)提請管理層將其至少延長至自財務(wù)報表日起的12個月。

（二）管理層的評估、支持性分析和注冊會計師的評價

（1）糾正管理層缺乏分析的錯誤不是注冊會計師的責(zé)任。

（2）在某些情況下，管理層缺乏詳細分析以支持其評估，可能不妨礙注冊會計師確定管理層運用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)是否適合具體情況。

（3）在其他情況下，注冊會計師評價管理層對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力所作的評估，可能包括評價管理層作出評估時遵循的程序、評估依據(jù)的假設(shè)、管理層的未來應(yīng)對計劃以及管理層的計劃在當(dāng)前情況下是否可行。

（4）注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮管理層作出的評估是否已考慮所有相關(guān)信息，其中包括注冊會計師實施審計程序獲取的信息。

（三）考慮管理層所依據(jù)的假設(shè)

在考慮管理層作出的評估所依據(jù)的假設(shè)時，注冊會計師需要考慮管理層對相關(guān)事項或情況結(jié)果的預(yù)測所依據(jù)的假設(shè)是否合理，并特別關(guān)注具有以下幾類特征的假設(shè)：

（1）對預(yù)測性信息具有重大影響的假設(shè)；

（2）特別敏感的或容易發(fā)生變動的假設(shè)；

（3）與歷史趨勢不一致的假設(shè)。

（四）超出管理層評估期間的事項或情況

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)詢問管理層是否知悉超出評估期間的、可能導(dǎo)致對持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

（2）除詢問管理層外，注冊會計師沒有責(zé)任實施其他任何審計程序，以識別超出管理層評估期間并可能導(dǎo)致對被審計單位持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項或情況。

（一）逐項描述的內(nèi)容

注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計報告中逐項描述每一關(guān)鍵審計事項，并分別索引至財務(wù)報表的相關(guān)披露（如有），以使預(yù)期使用者能夠進一步了解管理層在編制財務(wù)報表時如何應(yīng)對這些事項。在描述時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)同時說明下列內(nèi)容：

（1）該事項被認定為審計中最為重要的事項之一，因而被確定為關(guān)鍵審計事項的原因；

（2）該事項在審計中是如何應(yīng)對的。

（二）說明關(guān)鍵審計事項在審計中如何應(yīng)對

對一項關(guān)鍵審計事項在審計中如何應(yīng)對的描述的詳細程度屬于職業(yè)判斷。注冊會計師可以描述下列要素：

（1）審計應(yīng)對措施或?qū)徲嫹椒ㄖ?，與該事項最為相關(guān)或?qū)υu估的重大錯報風(fēng)險最有針對性的方面；

（2）對已實施審計程序的簡要概述；

（3）實施審計程序的結(jié)果；

（4）對該事項的主要看法。

（三）原始信息

原始信息是指與被審計單位相關(guān)、尚未由被審計單位公布（例如，未包含在財務(wù)報表中、未包含在審計報告日可獲取的其他信息或者管理層或治理層的其他口頭或書面溝通中，如財務(wù)信息的初步公告或投資者簡報）的信息。

2.責(zé)任

原始信息是被審計單位管理層和治理層的責(zé)任。

3.處理原則

（1）在描述關(guān)鍵審計事項時，注冊會計師需要避免不恰當(dāng)?shù)靥峁┡c被審計單位相關(guān)的原始信息。

（2）對關(guān)鍵審計事項的描述本身通常不構(gòu)成有關(guān)被審計單位的原始信息，這是由于對關(guān)鍵審計事項的描述是在對財務(wù)報表進行審計的背景下進行的。

（3）注冊會計師可能認為提供進一步信息用于解釋為何該事項被認為對審計最為重要因而被確定為關(guān)鍵審計事項，以及這些事項如何在審計中加以應(yīng)對是有必要的，除非法律法規(guī)禁止披露這些信息。

（4）如果確定披露這些信息是必要的，注冊會計師可以鼓勵管理層或治理層進一步披露信息，而不是在審計報告中提供原始信息。

（一）審計風(fēng)險

審計風(fēng)險，是指當(dāng)財務(wù)報表存在重大錯報時，注冊會計師發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性。審計風(fēng)險取決于重大錯報風(fēng)險和檢查風(fēng)險。

審計風(fēng)險是一個與審計過程相關(guān)的技術(shù)術(shù)語，并不是指注冊會計師執(zhí)行業(yè)務(wù)的法律后果。

（二）重大錯報風(fēng)險

定義：重大錯報風(fēng)險，是指財務(wù)報表在審計前存在重大錯報的可能性。重大錯報風(fēng)險與被審計單位的風(fēng)險相關(guān)，且獨立于財務(wù)報表審計而存在。

（三）固有風(fēng)險和控制風(fēng)險

認定層次的重大錯報風(fēng)險又可以進一步細分為固有風(fēng)險和控制風(fēng)險。它們之間的關(guān)系用數(shù)學(xué)模型表示如下：

重大錯報風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險

固有風(fēng)險，是指在不考慮控制的情況下，某類交易、賬戶余額或披露的某一認定易于發(fā)生錯報（該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的）的可能性。

2.控制風(fēng)險

（1）控制風(fēng)險，是指某類交易、賬戶余額或披露的某一認定發(fā)生錯報，該錯報單獨或連同其他錯報是重大的，但沒有被內(nèi)部控制及時防止或發(fā)現(xiàn)并糾正的可能性。

（2）控制風(fēng)險取決于與財務(wù)報表編制有關(guān)的內(nèi)部控制的設(shè)計和運行的有效性。

（3）由于控制的固有局限性，某種程度的控制風(fēng)險始終存在。

（四）檢查風(fēng)險

檢查風(fēng)險，是指如果存在某一錯報，該錯報單獨或連同其他錯報可能是重大的，注冊會計師為將審計風(fēng)險降至可接受的低水平而實施程序后沒有發(fā)現(xiàn)這種錯報的風(fēng)險。

檢查風(fēng)險取決于審計程序設(shè)計的合理性和執(zhí)行的有效性。

說明：以上知識點整理于2023年注冊會計師考試中公布的一套真題，僅供參考。

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