存在

完整性

權(quán)利和義務(wù)

準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?/strong>

分類

列報

①資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的

√

②應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄，相關(guān)披露均已包括

√

③記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制

√

④貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述

√

⑤貨幣資金已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

√

⑥貨幣資金已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的

√

④

1.核對庫存現(xiàn)金日記賬與總賬的金額是否相符，檢查非記賬本位幣庫存現(xiàn)金的折算匯率及折算金額是否正確（公共程序）

①②③④

2.監(jiān)盤庫存現(xiàn)金

①②④

3.抽查大額庫存現(xiàn)金收支

⑥

4.檢查庫存現(xiàn)金是否在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報（公共程序）

監(jiān)盤目的

與庫存現(xiàn)金的“存在”認(rèn)定最相關(guān)

參與人員

必須有現(xiàn)金出納員和被審計單位會計主管人員參加，并由注冊會計師進(jìn)行監(jiān)盤（3類人員）

監(jiān)盤方式

最好實施突擊性的檢查

監(jiān)盤時間

最好選擇在上午上班前或下午下班時進(jìn)行（其他時間：可能涉及較多的數(shù)字調(diào)整）

監(jiān)盤范圍

1.一般包括被審計單位各部門經(jīng)管的所有現(xiàn)金

2.如被審計單位庫存現(xiàn)金存放部門有兩處或兩處以上的，注冊會計師可以考慮同時實施監(jiān)盤（必要時）

監(jiān)盤步驟

1.查看被審計單位制定的盤點(diǎn)計劃，以確定監(jiān)盤時間

2.查閱庫存現(xiàn)金日記賬并同時與現(xiàn)金收付憑證相核對（賬）

3.三方面（實）

①檢查被審計單位現(xiàn)金實存數(shù)，并將該監(jiān)盤金額與庫存現(xiàn)金日記賬余額進(jìn)行核對，如有差異，應(yīng)要求被審計單位查明原因，必要時應(yīng)提請被審計單位作出調(diào)整

②如無法查明原因，應(yīng)要求被審計單位按管理權(quán)限批準(zhǔn)后作出調(diào)整

③若有沖抵庫存現(xiàn)金的借條、未提現(xiàn)支票、未作報銷的原始憑證，應(yīng)在“庫存現(xiàn)金監(jiān)盤表”中注明，必要時應(yīng)提請被審計單位作出調(diào)整

4.在非資產(chǎn)負(fù)債表日進(jìn)行監(jiān)盤時，應(yīng)將監(jiān)盤金額調(diào)整至資產(chǎn)負(fù)債表日的金額，并對變動情況實施程序

相關(guān)說明

監(jiān)盤程序是用作控制測試還是實質(zhì)性程序，取決于注冊會計師對風(fēng)險評估結(jié)果、審計方案和實施的特定程序的判斷。如注冊會計師可能基于風(fēng)險評估的結(jié)果判斷無需對現(xiàn)金盤點(diǎn)實施控制測試，僅實施實質(zhì)性程序

存在

完整性

權(quán)利和義務(wù)

準(zhǔn)確性、計價和分?jǐn)?/strong>

分類

列報

①資產(chǎn)負(fù)債表中記錄的貨幣資金是存在的

√

②應(yīng)當(dāng)記錄的貨幣資金均已記錄，相關(guān)披露均已包括

√

③記錄的貨幣資金由被審計單位擁有或控制

√

④貨幣資金以恰當(dāng)?shù)慕痤~包括在財務(wù)報表中，與之相關(guān)的計價或分?jǐn)傉{(diào)整已恰當(dāng)記錄，相關(guān)披露已得到恰當(dāng)計量和描述

√

⑤貨幣資金已記錄于恰當(dāng)?shù)馁~戶

√

⑥貨幣資金已被恰當(dāng)?shù)貐R總或分解且表述清楚，相關(guān)披露在適用的財務(wù)報告編制基礎(chǔ)下是相關(guān)的、可理解的

√

④

1.獲取銀行存款余額明細(xì)表（公共程序）

（1）復(fù)核加計是否正確，并與總賬數(shù)和日記賬合計數(shù)核對是否相符（★★★測試銀行存款余額的起點(diǎn)）

（2）檢查非記賬本位幣銀行存款的折算匯率及折算金額是否正確

①②④

2.實施實質(zhì)性分析程序（其他應(yīng)付款——個人）

計算銀行存款累計余額應(yīng)收利息收入，分析比較被審計單位銀行存款應(yīng)收利息收入與實際利息收入的差異是否恰當(dāng)，評估利息收入的合理性，檢查是否存在高息資金拆借，確認(rèn)銀行存款余額是否存在，利息收入是否已經(jīng)完整記錄

①③

3.檢查銀行存款賬戶發(fā)生額

①②④

4.取得并檢查銀行對賬單和銀行存款余額調(diào)節(jié)表

①③

5.函證銀行存款余額，編制銀行函證結(jié)果匯總表，檢查銀行回函

③

6.檢查銀行存款賬戶的存款人是否為被審計單位，若非被審計單位，應(yīng)獲取該賬戶戶主和被審計單位的書面聲明，確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日是否需要提請被審計單位進(jìn)行調(diào)整

③⑥

7.關(guān)注是否存在質(zhì)押、凍結(jié)等對變現(xiàn)有限制或存放在境外的款項

⑥

8.對不符合現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物條件的銀行存款在審計工作底稿中予以列明，以考慮對現(xiàn)金流量表的影響

①②④

9.抽查大額銀行存款收支的原始憑證，檢查原始憑證是否齊全、記賬憑證與原始憑證是否相符、賬務(wù)處理是否正確、是否記錄于恰當(dāng)?shù)臅嬈陂g等項內(nèi)容

①②

10.檢查銀行存款收支的截止是否正確

⑥

11.檢查銀行存款是否在財務(wù)報表中作出恰當(dāng)列報（公共程序）

銀行

對賬單

（共3點(diǎn)）

①取得被審計單位加蓋銀行印章的銀行對賬單，注冊會計師應(yīng)對其真實性保持警覺，必要時，親自到銀行獲取對賬單，并對獲取過程保持控制。此外，注冊會計師還可以觀察被審計單位人員登錄并操作網(wǎng)銀系統(tǒng)導(dǎo)出信息的過程，核對網(wǎng)銀界面的真實性（★★），核對網(wǎng)銀中顯示或下載的信息與提供給注冊會計師的對賬單中信息的一致性（★★親自獲取、全程關(guān)注）

②將獲取的銀行對賬單余額與銀行日記賬余額進(jìn)行核對，如存在差異，獲取銀行存款余額調(diào)節(jié)表

③將被審計單位資產(chǎn)負(fù)債表日的銀行對賬單與銀行詢證函回函核對，確認(rèn)是否一致

銀行存款

余額調(diào)節(jié)表

（共4點(diǎn)）

①檢查調(diào)節(jié)表中加計數(shù)是否正確，調(diào)節(jié)后銀行存款日記賬余額與銀行對賬單余額是否一致

②檢查調(diào)節(jié)事項（詳見下述【補(bǔ)充內(nèi)容】）

③關(guān)注長期未達(dá)賬項，查看是否存在挪用資金等事項

④特別關(guān)注銀付企未付、企付銀未付中支付異常的領(lǐng)款事項，包括沒有載明收款人、簽字不全等支付事項，確認(rèn)是否存在舞弊

函證目的

證實資產(chǎn)負(fù)債表所列銀行存款是否存在

函證方式

積極式函證

函證內(nèi)容

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)對銀行存款（包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶）、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低

（2）如果不對這些項目實施函證程序，注冊會計師應(yīng)當(dāng)在審計工作底稿中說明理由

特殊說明

（1）通過向往來銀行函證，注冊會計師不僅可了解企業(yè)資產(chǎn)的存在，還可了解企業(yè)賬面反映所欠銀行債務(wù)的情況，并有助于發(fā)現(xiàn)企業(yè)未入賬的銀行借款和未披露的或有負(fù)債

（2）在實施銀行函證過程中，會計師事務(wù)所應(yīng)當(dāng)按要求安排專門部門或崗位集中發(fā)送、收回銀行詢證函，采用公示地址作為郵寄地址，直接發(fā)出銀行詢證函并直接從銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)獲取回函

（3）銀行業(yè)金融機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)在其總行或總部網(wǎng)站、微信公眾號等公開渠道就辦理函證相關(guān)事項進(jìn)行公示，包括辦理回函工作的機(jī)構(gòu)及其聯(lián)系方式，如受理郵寄函證的地址、聯(lián)系人及聯(lián)系方式，受理跟函的辦公地址及跟函所需資料，受理數(shù)字函證的具體方式等

保證金存款

1.檢查開立銀行承兌匯票的協(xié)議或銀行授信審批文件

2.可以將保證金賬戶對賬單與相應(yīng)的交易進(jìn)行核對，根據(jù)被審計單位應(yīng)付票據(jù)的規(guī)模合理推斷保證金數(shù)額

3.檢查信用證的開立協(xié)議與保證金是否相符，檢查保證金與相關(guān)債務(wù)的比例是否與合同約定一致，特別關(guān)注是否存在有保證金發(fā)生而被審計單位無對應(yīng)保證事項的情形

存出投資款

1.跟蹤資金流向，并獲取董事會決議等批準(zhǔn)文件、開戶資料、授權(quán)操作資料等

2.如果投資于證券交易業(yè)務(wù)，通常結(jié)合相應(yīng)金融資產(chǎn)項目審計：

（1）核對證券賬戶戶名是否與被審計單位相符

（2）獲取證券公司證券交易結(jié)算資金賬戶的交易流水，抽查大額的資金收支

（3）關(guān)注資金收支的賬面記錄與資金流水是否相符

互聯(lián)網(wǎng)支付

檢查因互聯(lián)網(wǎng)支付留存于第三方支付平臺的資金

1.了解是否開立支付寶、微信等第三方支付賬戶，如是：

（1）獲取相關(guān)開戶信息資料

（2）了解其用途和使用情況

（3）獲取與第三方支付平臺簽訂的協(xié)議

（4）了解第三方平臺使用流程等內(nèi)部控制

（5）比照驗證銀行存款或銀行交易的方式對第三方平臺支付賬戶函證交易發(fā)生額和余額（如可行）

2.獲取第三方支付平臺發(fā)生額及余額明細(xì)，在驗證這些明細(xì)信息可靠性的基礎(chǔ)上（如觀察被審計單位人員登錄并操作相關(guān)支付平臺導(dǎo)出信息的過程，核對界面的真實性，核對平臺界面顯示或下載的信息與提供給注冊會計師的明細(xì)信息的一致性等），將其與賬面記錄進(jìn)行核對，對大額交易考慮實施進(jìn)一步的檢查程序