2015《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：函證的內(nèi)容

　　【東奧小編】我們一起來學(xué)習(xí)2015《審計(jì)》高頻考點(diǎn)：函證的內(nèi)容。本考點(diǎn)屬于《審計(jì)》第三章審計(jì)證據(jù)第三節(jié)函證的內(nèi)容。

　　【考頻分析】：

　　【內(nèi)容導(dǎo)航】：

　　(一)函證的對象

　　(二)函證的范圍

　　(三)函證的時間

　　(四)管理層要求不實(shí)施函證時的處理

　　【高頻考點(diǎn)】：函證的內(nèi)容

　　(一)函證的對象

　　1.函證銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則原文)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對銀行存款(包括零余額賬戶和在本期內(nèi)注銷的賬戶)、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明某一銀行存款、借款及與金融機(jī)構(gòu)往來的其他重要信息對財(cái)務(wù)報表不重要且與之相關(guān)的重大錯報風(fēng)險很低。如果不對這些項(xiàng)目實(shí)施函證程序，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

　　2.函證應(yīng)收賬款(依據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則原文)

　　注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)對應(yīng)收賬款實(shí)施函證程序，除非有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報表不重要，或函證很可能無效。

　　如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，獲取相關(guān)、可靠的審計(jì)證據(jù)。

　　如果不對應(yīng)收賬款函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)在審計(jì)工作底稿中說明理由。

　　【解讀】

　　1.對應(yīng)收賬款擬不實(shí)施函證的例外情形包括：(1)根據(jù)審計(jì)重要性原則，有充分證據(jù)表明應(yīng)收賬款對財(cái)務(wù)報表不重要;(2)注冊會計(jì)師認(rèn)為函證很可能無效。

　　2.如果認(rèn)為函證很可能無效，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序。

　　3.針對應(yīng)收賬款存在認(rèn)定實(shí)施的替代程序：

　　(1)檢查期后收款記錄;

　　(2)檢查銷售合同、銷售發(fā)票和發(fā)貨記錄等證明交易確實(shí)已經(jīng)發(fā)生的證據(jù);

　　(3)檢查被審計(jì)單位與客戶之間的函電記錄。

　　3.函證的其他內(nèi)容

　　注冊會計(jì)師可以根據(jù)具體情況和實(shí)際需要對以下財(cái)務(wù)報表項(xiàng)目實(shí)施函證：

　　(1)交易性金融資產(chǎn);

　　(2)應(yīng)收票據(jù);

　　(3)其他應(yīng)收款;

　　(4)預(yù)付賬款;

　　(5)由其他單位代為保管、加工或銷售的存貨;

　　(6)長期股權(quán)投資;

　　(7)應(yīng)付賬款;

　　(8)預(yù)收賬款;

　　(9)保證、抵押或質(zhì)押;

　　(10)或有事項(xiàng);

　　(11)重大或異常的交易。

　　(二)函證的范圍

　　注冊會計(jì)師根據(jù)對被審計(jì)單位的了解、評估的重大錯報風(fēng)險以及所測試總體的特征等，確定從總體中選取特定項(xiàng)目進(jìn)行測試。選取的特定項(xiàng)目可能包括：

　　1.金額較大的項(xiàng)目;

　　2.賬齡較長的項(xiàng)目;

　　3.交易頻繁但期末余額較小的項(xiàng)目;

　　4.重大關(guān)聯(lián)方交易;

　　5.重大或異常的交易;

　　6.可能存在爭議、舞弊或錯誤的交易。

　　(三)函證的時間

　　注冊會計(jì)師通常以資產(chǎn)負(fù)債表日為截止日，在資產(chǎn)負(fù)債表日后適當(dāng)時間內(nèi)實(shí)施函證;

　　如果重大錯報風(fēng)險評估為低水平，注冊會計(jì)師可選擇資產(chǎn)負(fù)債表日前適當(dāng)日期為截止日實(shí)施函證，并對所函證項(xiàng)目自該截止日起至資產(chǎn)負(fù)債表日止發(fā)生的變動實(shí)施實(shí)質(zhì)性程序。

　　(四)管理層要求不實(shí)施函證時的處理

　　1.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因

　　2.管理層要求合理時的處理

　　3.管理層要求不合理時的處理

　　1.分析管理層要求不實(shí)施函證的原因

　　當(dāng)被審計(jì)單位管理層要求對擬函證的某些賬戶余額或其他信息不實(shí)施函證時，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)分析管理層要求不實(shí)施函證的原因，分析時應(yīng)當(dāng)保持職業(yè)懷疑，并考慮：

　　(1)管理層是否誠信;

　　(2)是否可能存在重大的舞弊或錯誤;

　　(3)替代審計(jì)程序能否提供與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　2.如果認(rèn)為管理層的要求合理，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施替代審計(jì)程序，以獲取與這些賬戶余額或其他信息相關(guān)的充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)。

　　3.如果認(rèn)為管理層的要求不合理，且被其阻撓而無法實(shí)施函證，注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)視為審計(jì)范圍受到限制，并考慮對審計(jì)報告可能產(chǎn)生的影響。

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