26年注冊會計師稅法科目的預(yù)習備考正在進行，下文為第四章企業(yè)所得稅的知識點征收管理的相關(guān)內(nèi)容。考生在復習時應(yīng)關(guān)注本章各項計稅規(guī)定，以及企業(yè)所得稅與其他稅種的跨章節(jié)結(jié)合。閱讀下文，完成知識點打卡學習吧！

?注會《稅法》預(yù)習知識點匯總>? 備考資料，注冊即可免費領(lǐng)取>

企業(yè)所得稅法征收管理

一、納稅地點、納稅期限、納稅申報的基本規(guī)定

1.納稅地點

除國務(wù)院另有規(guī)定外，企業(yè)之間不得合并繳納企業(yè)所得稅。

（1）居民企業(yè)：除稅收法律、行政法規(guī)另有規(guī)定外，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點；但登記注冊地在境外的，以實際管理機構(gòu)所在地為納稅地點。

提示：

居民企業(yè)在中國境內(nèi)設(shè)立不具有法人資格的營業(yè)機構(gòu)的，應(yīng)當匯總計算并繳納企業(yè)所得稅。

（2）非居民企業(yè)：機構(gòu)、場所所在地（多機構(gòu)、場所的，符合條件可以選擇匯總計算繳納）；扣繳義務(wù)人所在地。

2.納稅期限

（1）企業(yè)所得稅按年計征，分月或者分季預(yù)繳，年終匯算清繳，多退少補。

（2）企業(yè)所得稅的納稅年度采用公歷年制。

（3）企業(yè)在一個納稅年度中間開業(yè)，或者終止經(jīng)營活動，使該納稅年度的實際經(jīng)營期不足12個月的，應(yīng)當以其實際經(jīng)營期為一個納稅年度。

（4）企業(yè)清算時，應(yīng)當以清算期間為一個納稅年度。

（5）企業(yè)應(yīng)當自年度終了之日起5個月內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表，并匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。

（6）企業(yè)在年度中間終止經(jīng)營活動的，應(yīng)當自實際經(jīng)營終止之日起60日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)辦理當期企業(yè)所得稅匯算清繳。

3.納稅申報

（1）按月或按季預(yù)繳的，企業(yè)應(yīng)當自月份或者季度終了之日起15日內(nèi)，向稅務(wù)機關(guān)報送預(yù)繳企業(yè)所得稅納稅申報表，預(yù)繳稅款。

（2）企業(yè)在報送企業(yè)所得稅納稅申報表時，應(yīng)當按照規(guī)定附送財務(wù)會計報告和其他有關(guān)資料。

二、源泉扣繳

（一）扣繳義務(wù)人（分法定和指定兩類）

法定：支付人為扣繳義務(wù)人。支付人是指依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對非居民企業(yè)直接負有支付相關(guān)款項義務(wù)的單位或者個人。

所稱支付包括現(xiàn)金支付、匯撥支付、轉(zhuǎn)賬支付和權(quán)益兌價支付等貨幣支付和非貨幣支付。

指定：稅務(wù)機關(guān)也可指定工程價款或勞務(wù)費的支付人為扣繳義務(wù)人。

（二）扣稅時間和入庫申報時間

扣稅時間：稅款由扣繳義務(wù)人在每次支付或者到期應(yīng)支付時，從支付或者到期應(yīng)支付的款項中扣繳。

到期應(yīng)支付的款項，是指支付人按照權(quán)責發(fā)生制原則應(yīng)當計入相關(guān)成本、費用的應(yīng)付款項。

入庫申報時間：扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當自代扣之日起7日內(nèi)繳入國庫，并向所在地的稅務(wù)機關(guān)報送扣繳企業(yè)所得稅報告表。

應(yīng)當扣繳的所得稅，扣繳義務(wù)人未依法扣繳或者無法履行扣繳義務(wù)的，由企業(yè)在所得發(fā)生地繳納；企業(yè)未依法繳納的，稅務(wù)機關(guān)可以從該企業(yè)在中國境內(nèi)其他收入項目的支付人應(yīng)付的款項中，追繳該企業(yè)的應(yīng)納稅款。

三、跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)所得稅征收管理（居民企業(yè)）

（一）基本原則和適用范圍

1.實行“統(tǒng)一計算、分級管理、就地預(yù)繳、匯總清算、財政調(diào)庫”的企業(yè)所得稅征收管理辦法。

2.適用范圍：跨省市總分機構(gòu)企業(yè)是指跨省（自治區(qū)、直轄市和計劃單列市，下同）設(shè)立不具有法人資格分支機構(gòu)的居民企業(yè)?？倷C構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級分支機構(gòu)就地預(yù)繳企業(yè)所得稅。

不適用本辦法的企業(yè)或機構(gòu)：

（1）按照規(guī)定，國有郵政企業(yè)、國有銀行、中石油、中海油等企業(yè)總分機構(gòu)繳納的企業(yè)所得稅（包括滯納金、罰款收入）為中央收入，全額上繳中央國庫，不實行本辦法。

（2）當年新設(shè)立的分支機構(gòu)第2年起參與分攤；當年撤銷的分支機構(gòu)自辦理注銷稅務(wù)登記之日起不參與分攤。

（二）稅額分配方式

1.企業(yè)應(yīng)由總機構(gòu)統(tǒng)一計算企業(yè)應(yīng)納稅所得額和應(yīng)納所得稅額，并分別由總機構(gòu)、分支機構(gòu)按月或按季就地預(yù)繳。

統(tǒng)一計算所得稅款的50%由總機構(gòu)分攤繳納，其中25%就地辦理繳庫（或退庫），稅款收入由中央與總機構(gòu)所在地按60∶40分享；剩余25%就地全額繳入中央國庫（或退庫），稅款收入60%為中央收入，40%由財政部按照2004年至2006年各省市三年實際分享企業(yè)所得稅占地方分享總額的比例定期向各省市分配。

2.總機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：

總機構(gòu)分攤稅款=匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50%

3.分支機構(gòu)按以下公式計算分攤稅款：

所有分支機構(gòu)分攤稅款總額=匯總納稅企業(yè)當期應(yīng)納所得稅額×50%

某分支機構(gòu)分攤稅款=所有分支機構(gòu)分攤稅款總額×該分支機構(gòu)分攤比例

總機構(gòu)應(yīng)按照上年度各省市分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額三個因素計算各分支機構(gòu)分攤所得稅款的比例；三個因素的權(quán)重依次為0.35、0.35、0.30。

解釋：

其中上年度分支機構(gòu)的營業(yè)收入、職工薪酬和資產(chǎn)總額，是指分支機構(gòu)上年度全年的營業(yè)收入、職工薪酬數(shù)據(jù)和上年度12月31日的資產(chǎn)總額數(shù)據(jù)，是依照國家統(tǒng)一會計制度的規(guī)定核算的數(shù)據(jù)。

計算公式如下：

某分支機構(gòu)分攤比例=（該分支機構(gòu)營業(yè)收入/各分支機構(gòu)營業(yè)收入之和）×0.35+（該分支機構(gòu)職工薪酬/各分支機構(gòu)職工薪酬之和）×0.35+（該分支機構(gòu)資產(chǎn)總額/各分支機構(gòu)資產(chǎn)總額之和）×0.30

提示：

公式中分支機構(gòu)僅指需要就地預(yù)繳的分支機構(gòu)。

（三）匯總清算

企業(yè)總機構(gòu)匯總計算企業(yè)年度應(yīng)納所得稅額，企業(yè)先對全年應(yīng)納稅款進行分攤，再由總、分機構(gòu)分別抵減其已分攤預(yù)繳稅款，并計算本年應(yīng)補（退）稅金額。

四、合伙企業(yè)所得稅的征收管理

（一）納稅義務(wù)人

合伙企業(yè)以每一個合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，繳納個人所得稅；合伙人是法人和其他組織的，繳納企業(yè)所得稅。

（二）“先分后稅”的原則

合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。

生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得包括合伙企業(yè)分配給所有合伙人的所得和企業(yè)當年留存的所得（利潤）。

先分的“分”不是分配利潤，而是劃分歸屬，將分配和留存的全部所得劃分歸屬。

舉例：

甲企業(yè)與乙個人成立合伙企業(yè)丙，約定雙方收益比例3:1；丙當年實現(xiàn)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得800萬元，將其中640萬元分配。則：

甲應(yīng)就歸屬于甲的800×3/4=600（萬元）繳納企業(yè)所得稅

乙應(yīng)就歸屬于乙的800×1/4=200（萬元）繳納個人所得稅

（三）確定應(yīng)納稅所得額的原則

1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

2.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額。

3.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額。

4.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額。

5.合伙協(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。

（四）虧損處理

合伙企業(yè)的合伙人是法人和其他組織的，合伙人在計算其繳納企業(yè)所得稅時，不得用合伙企業(yè)的虧損抵減其盈利。

五、居民企業(yè)報告境外投資和所得信息的管理

居民企業(yè)或其通過境內(nèi)合伙企業(yè)，在一個納稅年度中的任何一天，直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權(quán)股份達到10%（含）以上的，應(yīng)當在辦理該年度企業(yè)所得稅年度申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送簡并后的《居民企業(yè)境外投資信息報告表》。

非居民企業(yè)在境內(nèi)設(shè)立機構(gòu)、場所，取得發(fā)生在境外但與其所設(shè)機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得的，參照上述規(guī)定向主管稅務(wù)機關(guān)作出信息報告。

點撥：

此項制度是為了完善受控外國企業(yè)管理。所稱受控外國企業(yè)（CFC）是指由居民企業(yè)，或者由居民企業(yè)和中國居民控制的依照外國（地區(qū)）法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)的企業(yè)。

在判定控制時，多層間接持有股份按各層持股比例相乘計算，中間層持有股份超過50%的，按100%計算。

六、跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)核定征收企業(yè)所得稅

自2020年1月1日起，對綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)核定征收企業(yè)所得稅。

1.基本概念

所稱綜試區(qū)，是指經(jīng)國務(wù)院批準的跨境電子商務(wù)綜合試驗區(qū)；所稱跨境電商企業(yè)，是指自建跨境電子商務(wù)銷售平臺或利用第三方跨境電子商務(wù)平臺開展電子商務(wù)出口的企業(yè)。

2.應(yīng)具備條件

綜試區(qū)內(nèi)的跨境電商企業(yè)，同時符合下列條件的，試行核定征收企業(yè)所得稅：

（1）在綜試區(qū)注冊，并在注冊地跨境電子商務(wù)線上綜合服務(wù)平臺登記出口貨物日期、名稱、計量單位、數(shù)量、單價、金額的。

（2）出口貨物通過綜試區(qū)所在地海關(guān)辦理電子商務(wù)出口申報手續(xù)的。

（3）出口貨物未取得有效進貨憑證，其增值稅、消費稅享受免稅政策的（“無票免稅”）。

3.核定方法

綜試區(qū)內(nèi)核定征收的跨境電商企業(yè)應(yīng)準確核算收入總額，并采用應(yīng)稅所得率方式核定征收企業(yè)所得稅。應(yīng)稅所得率統(tǒng)一按照4%確定。

應(yīng)納稅所得額=應(yīng)稅收入額×4%

4.稅收優(yōu)惠

綜試區(qū)內(nèi)實行核定征收的跨境電商企業(yè)符合小型微利企業(yè)優(yōu)惠政策條件的，可享受小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策；其取得的收入屬于《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第二十六條規(guī)定的免稅收入的，可享受免稅收入優(yōu)惠政策。

七、企業(yè)清算的所得稅處理

企業(yè)清算的所得稅處理，是指企業(yè)在不再持續(xù)經(jīng)營，發(fā)生結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為時，對清算所得、清算所得稅、股息分配等事項的處理。

1.特點

結(jié)束自身業(yè)務(wù)、處置資產(chǎn)、償還債務(wù)以及向所有者分配剩余財產(chǎn)等經(jīng)濟行為。

2.下列企業(yè)應(yīng)進行清算的所得稅處理：

（1）按《公司法》《企業(yè)破產(chǎn)法》等規(guī)定需要進行清算的企業(yè)。

（2）企業(yè)重組中需要按清算處理的企業(yè)。

3.企業(yè)應(yīng)將整個清算期作為一個獨立的納稅年度計算清算所得。

4.清算所得、清算所得稅、股息分配等事項。企業(yè)清算的所得稅處理包括以下內(nèi)容：

（1）全部資產(chǎn)均應(yīng)按可變現(xiàn)價值或交易價格，確認資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（2）確認債權(quán)清理、債務(wù)清償?shù)乃没驌p失。

（3）改變持續(xù)經(jīng)營核算原則，對預(yù)提或待攤性質(zhì)的費用進行處理。

（4）依法彌補虧損，確定清算所得。

（5）計算并繳納清算所得稅。

（6）確定可向股東分配的剩余財產(chǎn)、應(yīng)付股息等。

5.企業(yè)的全部資產(chǎn)可變現(xiàn)價值或交易價格，減除資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)、清算費用、相關(guān)稅費，加上債務(wù)清償損益等后的余額，為清算所得。

（1）企業(yè)全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價值或交易價格減除清算費用，職工的工資、社會保險費用和法定補償金，結(jié)清清算所得稅、以前年度欠稅等稅款，清償企業(yè)債務(wù)，按規(guī)定計算可以向所有者分配的剩余資產(chǎn)。

（2）被清算企業(yè)的股東分得的剩余資產(chǎn)的金額，其中相當于被清算企業(yè)累計未分配利潤和累計盈余公積中按該股東所占股份比例計算的部分，應(yīng)確認為股息所得；剩余資產(chǎn)減除股息所得后的余額，超過或低于股東投資成本的部分，應(yīng)確認為股東的投資轉(zhuǎn)讓所得或損失。

（3）被清算企業(yè)的股東從被清算企業(yè)分得的資產(chǎn)應(yīng)按可變現(xiàn)價值或?qū)嶋H交易價格確定計稅基礎(chǔ)。

知識點來源：第四章 企業(yè)所得稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

（本文為東奧會計在線原創(chuàng)文章，僅供考生學習使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）