注冊會計(jì)師《稅法》個(gè)人所得稅是比較重要的稅種，同時(shí)也是涉及計(jì)算項(xiàng)目較多的稅種之一。在本節(jié)知識點(diǎn)上，同學(xué)們需要掌握的就是此類情況的計(jì)算方法并加以運(yùn)用。

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在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人取得工資薪金所得的征稅問題

非居民個(gè)人在我國取得的所得項(xiàng)目不能體現(xiàn)其整體負(fù)擔(dān)能力，也難以采用匯算清繳的方式來匯總計(jì)算綜合所得的個(gè)人所得稅，所以非居民個(gè)人在我國取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，按月或者按次分項(xiàng)計(jì)算個(gè)人所得稅，不辦理匯算清繳。

非居民個(gè)人工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得，特許權(quán)使用費(fèi)所得適用稅率表

非居民個(gè)人取得工資、薪金所得，勞務(wù)報(bào)酬所得，稿酬所得和特許權(quán)使用費(fèi)所得，有扣繳義務(wù)人的，由扣繳義務(wù)人按月或者按次代扣代繳稅款，不辦理匯算清繳。

非居民個(gè)人在一個(gè)納稅年度內(nèi)稅款扣繳方法保持不變，達(dá)到居民個(gè)人條件時(shí)，應(yīng)當(dāng)告知扣繳義務(wù)人基礎(chǔ)信息變化情況，年度終了后按照居民個(gè)人有關(guān)規(guī)定辦理匯算清繳。

舉例

假定某美國專家（非居民個(gè)人）臨時(shí)來華工作，2024年2月取得由境內(nèi)企業(yè)發(fā)放的工資收入40000元人民幣，此外還受某大學(xué)邀請擔(dān)任外語比賽評委取得勞務(wù)報(bào)酬6000元人民幣。請計(jì)算當(dāng)月其應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額。

【分析】

（1）企業(yè)扣繳該非居民個(gè)人當(dāng)月工資、薪金所得個(gè)人所得稅稅額=（40000-5000）×25%-2660=6090（元）

（2）大學(xué)扣繳該非居民個(gè)人當(dāng)月勞務(wù)報(bào)酬所得個(gè)人所得稅稅額=6000×（1-20%）×10%-210=270（元）。

（2）非居民個(gè)人境內(nèi)居住時(shí)間累計(jì)超過90天不滿183天的情形。

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住超過90天但不滿183天的非居民個(gè)人，取得歸屬于境內(nèi)工作期間的工資薪金所得，均應(yīng)當(dāng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅；其取得歸屬于境外工作期間的工資薪金所得，不征收個(gè)人所得稅。

2.無住所個(gè)人為居民個(gè)人的情形

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，在境內(nèi)累計(jì)居住滿183天的無住所居民個(gè)人取得工資、薪金所得，當(dāng)月工資、薪金收入額按照以下規(guī)定計(jì)算：

（1）無住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的情形。

在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)不滿6年的，經(jīng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案，其來源于中國境外且由境外單位或者個(gè)人支付的所得，免予繳納個(gè)人所得稅。則其取得的全部工資薪金所得，除歸屬于境外工作期間且由境外單位或者個(gè)人支付的工資薪金所得部分外，均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。

（2）無住所居民個(gè)人在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年的情形。

在境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度連續(xù)滿6年后，不符合《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第四條優(yōu)惠條件的無住所居民個(gè)人，其從境內(nèi)、境外取得的全部工資、薪金所得均應(yīng)計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。即：

當(dāng)月工資薪金收入額=當(dāng)月境內(nèi)外工資薪金總額

在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的任一年度中有一次離境超過30天的，其在中國境內(nèi)居住累計(jì)滿183天的年度的連續(xù)年限重新起算。

提示

在中國境內(nèi)無住所的個(gè)人，我國對其實(shí)施稅收管轄權(quán)的范圍，隨著其居住時(shí)間的增長而擴(kuò)大。具體規(guī)則如下表：

3.無住所個(gè)人為高管人員的情形

對于擔(dān)任境內(nèi)居民企業(yè)的董事、監(jiān)事及高層管理職務(wù)的個(gè)人（以下統(tǒng)稱“高管人員”），無論是否在境內(nèi)履行職務(wù)，取得由境內(nèi)居民企業(yè)支付或者負(fù)擔(dān)的董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)、工資薪金或者其他類似報(bào)酬（以下統(tǒng)稱“高管人員報(bào)酬”），屬于來源于境內(nèi)的所得。

所稱高層管理職務(wù)包括企業(yè)正、副（總）經(jīng)理、各職能總師、總監(jiān)及其他類似公司管理層的職務(wù)。

知識點(diǎn)來源：第五章  個(gè)人所得稅法

以上內(nèi)容選自劉穎老師24年《稅法》基礎(chǔ)階段課程講義

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