(二)進項稅額的計算

　　1.準(zhǔn)予從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額。

　　(2)從海關(guān)取得的海關(guān)進口增值稅專用繳款書上注明的增值稅額。

　　納稅人進口貨物取得的合法海關(guān)完稅憑證，是計算增值稅進項稅額的唯一依據(jù)，其進口貨物向境外實際支付的貨款低于進口報關(guān)價格的差額部分以及從境外供應(yīng)商取得的退還或返還的資金，不作進項稅額轉(zhuǎn)出處理。

　　2009年4月起，海關(guān)專用繳款書改為“先比對、后抵扣”。

　　(3)購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算的進項稅額。

　　進項稅額計算公式：進項稅額=買價×扣除率

　　◆農(nóng)產(chǎn)品，是指直接從事物的種植、收割和動物的飼養(yǎng)、捕撈的單位和個人銷售的自產(chǎn)而且免征增值稅的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品;農(nóng)業(yè)產(chǎn)品所包括的具體品目按照1995年6月財政部、國家稅務(wù)總局印發(fā)的《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》執(zhí)行。

　　◆買價，包括納稅人購進農(nóng)產(chǎn)品在農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的價款和按規(guī)定繳納的煙葉稅。

　　◆涉及煙葉的收購，準(zhǔn)予抵扣的進項稅額計算公式如下：

　　煙葉收購金額=煙葉收購價款×(1+10%)(多出的10%是納稅人支付給煙農(nóng)的價外補貼，不管實際支付金額，按煙葉收購價款10%計入收購金額)

　　煙葉稅應(yīng)納稅額=煙葉收購金額×稅率(20%)

　　準(zhǔn)予抵扣的進項稅額=(煙葉收購金額+煙葉稅應(yīng)納稅額)×扣除率

　　(4)購進或者銷售貨物以及在生產(chǎn)經(jīng)營過程中支付運輸費用的，按照運輸費用結(jié)算單據(jù)上注明的運輸費用金額和7%的扣除率計算的進項稅額。

　　一般納稅人取得的國際貨物運輸代理業(yè)發(fā)票和國際貨物運輸發(fā)票，不得計算抵扣進項稅額。

　　進項稅額計算公式：進項稅額=運輸費用金額×扣除率

　　2.不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額

　　(1)下列項目的進項稅額不得從銷項稅額中抵扣：

　　①用于非增值稅應(yīng)稅項目、免征增值稅項目、集體福利或者個人消費的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　　◆所稱購進貨物，不包括既用于增值稅應(yīng)稅項目也用于非增值稅應(yīng)稅項目、免稅項目、集體福利或者個人消費的固定資產(chǎn)。

　　◆所稱固定資產(chǎn)，是指使用期限超過12個月的機器、機械、運輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的設(shè)備、工具、器具等。

　　◆所稱非增值稅應(yīng)稅項目，是指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。

　　◆所稱不動產(chǎn)是指不能移動或者移動后會引起性質(zhì)、形狀改變的財產(chǎn)，包括建筑物、構(gòu)筑物和其他土地附著物。

　　◆所稱個人消費包括納稅人的交際應(yīng)酬消費。也就是說，購進貨物用于發(fā)給職工，或者企業(yè)交際應(yīng)酬，相當(dāng)于最終消費，不允許抵扣進項稅額。

　�、诜钦�常損失的購進貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞務(wù);

　　③非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進貨物或者應(yīng)稅勞務(wù);

　�、車鴦�(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的納稅人自用消費品;

　�、萸笆�4項規(guī)定的貨物的運輸費用和銷售免稅貨物的運輸費用。

上一頁  [1] [2] [3] 下一頁