使用權資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量_26年注會會計預習知識點

來源：東奧會計在線責編：劉佳慧2025-10-31 17:55:22

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使用權資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量_26年注會會計預習知識點

使用權資產(chǎn)的初始計量和后續(xù)計量

一、使用權資產(chǎn)的初始計量【點撥】

使用權資產(chǎn)，是指承租人可在租賃期內(nèi)使用租賃資產(chǎn)的權利。在租賃期開始日，承租人應當按照成本對使用權資產(chǎn)進行初始計量。該成本包括下列四項：

點撥：

使用權資產(chǎn)=租賃負債的初始計量金額+在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額（扣除已享受的租賃激勵）+初始直接費用+復原成本（現(xiàn)值）。

項目	會計處理
（1）租賃負債的初始計量金額	借：使用權資產(chǎn) 　　租賃負債—未確認融資費用　貸：租賃負債—租賃付款額
（2）在租賃期開始日或之前支付的租賃付款額；存在租賃激勵的，應扣除已享受的租賃激勵相關金額	借：使用權資產(chǎn) 　貸：銀行存款、預付賬款
（3）承租人發(fā)生的初始直接費用	借：使用權資產(chǎn) 　貸：銀行存款
（4）承租人為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或將租賃資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)預計將發(fā)生的成本。前述成本屬于為生產(chǎn)存貨而發(fā)生的，應按照《企業(yè)會計準則第1號——存貨》的相關規(guī)定進行會計處理	借：使用權資產(chǎn) 　貸：預計負債【點撥】（按預計將發(fā)生的為拆卸及移除租賃資產(chǎn)、復原租賃資產(chǎn)所在場地或將租賃資產(chǎn)恢復至租賃條款約定狀態(tài)等成本的現(xiàn)值）

點撥：

因這部分成本發(fā)生在租賃期滿時，所以應按其現(xiàn)值確認使用權資產(chǎn)成本。

提示：

（1）關于上表中第（4）項成本，承租人有可能在租賃期開始日就承擔了上述成本的支付義務，也可能在特定期間內(nèi)因使用租賃資產(chǎn)而承擔了相關義務。承租人應在其有義務承擔上述成本時，將這些成本確認為使用權資產(chǎn)成本的一部分。但是，承租人由于在特定期間內(nèi)將使用權資產(chǎn)用于生產(chǎn)存貨而發(fā)生的上述成本，應按照《企業(yè)會計準則第1號—存貨》的相關規(guī)定進行會計處理。承租人應當按照《企業(yè)會計準則第13號——或有事項》對上述成本的支付義務進行確認和計量；

（2）承租人發(fā)生的租賃資產(chǎn)改良支出不屬于使用權資產(chǎn)，應當記入“長期待攤費用”科目；

（3）在某些情況下，承租人可能在租賃期開始前就發(fā)生了與租賃資產(chǎn)相關的經(jīng)濟業(yè)務或事項。例如：租賃合同雙方經(jīng)協(xié)商約定，租賃資產(chǎn)需經(jīng)建造或重新設計后方可供承租人使用；根據(jù)合同條款與條件，承租人需支付與資產(chǎn)建造或設計相關的成本。承租人如發(fā)生與租賃資產(chǎn)建造或設計相關的成本【點撥】，應適用其他相關準則（如《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》）進行會計處理。

點撥：

與租賃資產(chǎn)建造或設計相關的成本不包括承租人為獲取租賃資產(chǎn)使用權而支付的款項，此類款項無論在何時支付，均屬于租賃付款額。

二、使用權資產(chǎn)的后續(xù)計量

1.計量基礎

在租賃期開始日后，承租人應當采用成本模式對使用權資產(chǎn)進行后續(xù)計量，即，以成本減累計折舊及累計減值損失計量使用權資產(chǎn)。

承租人按照《企業(yè)會計準則第21號——租賃》有關規(guī)定重新計量租賃負債的，應當相應調整使用權資產(chǎn)的賬面價值。

2.使用權資產(chǎn)的折舊

承租人應當參照《企業(yè)會計準則第4號——固定資產(chǎn)》有關折舊規(guī)定，自租賃期開始日起對使用權資產(chǎn)計提折舊。

使用權資產(chǎn)通常應自租賃期開始的當月計提折舊，當月計提確有困難的，為便于實務操作，企業(yè)也可以選擇自租賃期開始的下月計提折舊，但應對同類使用權資產(chǎn)采取相同的折舊政策。計提的折舊金額應根據(jù)使用權資產(chǎn)的用途，計入相關資產(chǎn)的成本或者當期損益。

承租人在確定使用權資產(chǎn)的折舊方法時，應當根據(jù)與使用權資產(chǎn)有關的經(jīng)濟利益的預期消耗方式做出決定。通常，承租人按直線法對使用權資產(chǎn)計提折舊，如果其他折舊方法更能反映使用權資產(chǎn)有關經(jīng)濟利益預期消耗方式的，應采用其他折舊方法。

承租人在確定使用權資產(chǎn)的折舊年限【點撥】時，應遵循下列原則：承租人能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃資產(chǎn)剩余使用壽命內(nèi)計提折舊；承租人無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產(chǎn)所有權的，應當在租賃期與租賃資產(chǎn)剩余使用壽命兩者孰短的期間內(nèi)計提折舊。如果使用權資產(chǎn)的剩余使用壽命短于前兩者，則應在使用權資產(chǎn)的剩余使用壽命內(nèi)計提折舊。

點撥：

折舊年限的選擇：

租賃期滿取得資產(chǎn)所有權，應當在剩余使用壽命內(nèi)計提折舊；否則按租賃資產(chǎn)剩余使用壽命、租賃期和使用權資產(chǎn)的剩余使用壽命孰短計提折舊。

3.使用權資產(chǎn)的減值

在租賃期開始日后，承租人應當按照《企業(yè)會計準則第8號——資產(chǎn)減值》的規(guī)定，確定使用權資產(chǎn)是否發(fā)生減值，并對已識別的減值損失進行會計處理。

（1）使用權資產(chǎn)發(fā)生減值

借：資產(chǎn)減值損失

　貸：使用權資產(chǎn)減值準備（按應減記的金額）

（2）使用權資產(chǎn)減值準備一經(jīng)計提，不得轉回。

（3）承租人應當按照扣除減值損失之后的使用權資產(chǎn)的賬面價值，進行后續(xù)折舊。

知識點來源：第十四章租賃

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