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固定資產(chǎn)處置會計(jì)分錄及賬務(wù)處理

來源：東奧會計(jì)在線責(zé)編：李雪婷 2025-10-17 13:44:48

精選回答

東奧注冊會計(jì)師

2025-10-17 13:44:48

1.固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理

借：固定資產(chǎn)清理

累計(jì)折舊

固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

貸：固定資產(chǎn)

2.發(fā)生的清理費(fèi)用

借：固定資產(chǎn)清理

貸：銀行存款

3.出售收入、殘料等的處理

借：銀行存款/原材料等

貸：固定資產(chǎn)清理

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

4.保險(xiǎn)賠償?shù)奶幚?/p>

借：其他應(yīng)收款/銀行存款等

貸：固定資產(chǎn)清理

5.清理凈損益的處理

(1)凈損失

①屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間正常報(bào)廢清理的處理凈損失

借：營業(yè)外支出——處置非流動資產(chǎn)損失

貸：固定資產(chǎn)清理

②屬于自然災(zāi)害等非正常原因造成的損失

借：營業(yè)外支出——非常損失

貸：固定資產(chǎn)清理

③出售、轉(zhuǎn)讓等原因造成的損失(人為原因)

借：資產(chǎn)處置損益

貸：固定資產(chǎn)清理

(2)凈收益

①固定資產(chǎn)清理完成后的生產(chǎn)經(jīng)營期間凈收益【已喪失使用功能(如：正常報(bào)廢清理)或因自然災(zāi)害等】

借：固定資產(chǎn)清理

貸：營業(yè)外收入

②出售、轉(zhuǎn)讓等原因產(chǎn)生的凈收益(人為原因)

借：固定資產(chǎn)清理

貸：資產(chǎn)處置損益

固定資產(chǎn)處置的會計(jì)與稅法差異協(xié)調(diào)及特殊稅務(wù)處理

1.會計(jì)與稅法差異協(xié)調(diào)

折舊差異影響：會計(jì)上對固定資產(chǎn)折舊方法、折舊年限的選擇可能與稅法規(guī)定不一致。例如，會計(jì)上采用加速折舊法，而稅法規(guī)定采用直線法。在處置固定資產(chǎn)時(shí)，這種差異會影響固定資產(chǎn)賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的差異調(diào)整。如果會計(jì)折舊大于稅法折舊，會導(dǎo)致固定資產(chǎn)賬面價(jià)值小于計(jì)稅基礎(chǔ)，在處置時(shí)，需要對以前累積的差異進(jìn)行反向調(diào)整。假設(shè)某設(shè)備會計(jì)上按5年加速折舊，稅法按10年直線折舊，使用3年后處置，會計(jì)上已計(jì)提較多折舊使賬面價(jià)值較低，而計(jì)稅基礎(chǔ)相對較高，此時(shí)在計(jì)算處置損益的稅務(wù)處理時(shí)，要考慮這種差異對所得的影響。

減值準(zhǔn)備差異：會計(jì)上計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，稅法一般不予認(rèn)可。所以，在處置固定資產(chǎn)時(shí)，要將減值準(zhǔn)備對賬面價(jià)值的影響與稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)進(jìn)行協(xié)調(diào)。比如，企業(yè)因資產(chǎn)減值測試對固定資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備，但在處置時(shí)，稅法按照未考慮減值準(zhǔn)備的計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)算處置所得或損失，這就需要在企業(yè)所得稅匯算清繳時(shí)進(jìn)行納稅調(diào)整。

2.特殊稅務(wù)處理

重組過程中的固定資產(chǎn)處置：在企業(yè)重組(如合并、分立等)過程中涉及的固定資產(chǎn)處置，可能適用特殊稅務(wù)處理規(guī)定。例如，在企業(yè)合并中，如果符合特殊性稅務(wù)處理?xiàng)l件，被合并企業(yè)股東在該企業(yè)合并發(fā)生時(shí)取得的股權(quán)支付金額不低于其交易支付總額的85%，以及同一控制下且不需要支付對價(jià)的企業(yè)合并，可以選擇按特殊性稅務(wù)處理。此時(shí)，被合并企業(yè)的固定資產(chǎn)在合并方賬面上的計(jì)稅基礎(chǔ)，以被合并資產(chǎn)的原有計(jì)稅基礎(chǔ)確定，而不是按照公允價(jià)值調(diào)整，這會影響后續(xù)固定資產(chǎn)處置時(shí)的稅務(wù)計(jì)算。

跨境固定資產(chǎn)處置：當(dāng)企業(yè)涉及跨境固定資產(chǎn)處置時(shí)，除了要遵循國內(nèi)稅法規(guī)定，還需考慮國際稅收協(xié)定和相關(guān)國家的稅收法規(guī)。比如，企業(yè)將境外固定資產(chǎn)處置，可能面臨境外當(dāng)?shù)氐脑鲋刀悺⑺枚惖榷愂绽U納義務(wù)，同時(shí)可能涉及稅收抵免等問題。如果該企業(yè)在境外設(shè)立子公司處置固定資產(chǎn)，需要根據(jù)子公司所在國的稅法規(guī)定計(jì)算納稅，并考慮能否將在境外繳納的稅款在境內(nèi)進(jìn)行抵免，以降低企業(yè)整體稅負(fù)。

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