"業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)公式

新企業(yè)所得稅稅法規(guī)定的“業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的0.5%。

例如：

假設(shè)銷售收入為20000萬(wàn)元，如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為80萬(wàn)元，

20000×5‰=100，80×60%=48，100>48，則在稅前扣除48萬(wàn)元。

如果當(dāng)年的業(yè)務(wù)招待費(fèi)為200萬(wàn)元：

20000×5‰=100，200×60%=120，100<120，則只能在稅前扣除100萬(wàn)元。

小規(guī)模企業(yè)所得稅征收方式主要有查賬征收和核定征收（核定應(yīng)稅所得率）兩種。

（一）查賬征收方式

若小規(guī)模企業(yè)財(cái)務(wù)核算健全，能準(zhǔn)確核算收入、成本、費(fèi)用等各項(xiàng)收支，可采用查賬征收方式。計(jì)算步驟及公式如下：

1. 計(jì)算應(yīng)納稅所得額：應(yīng)納稅所得額 = 收入總額 - 不征稅收入 - 免稅收入 - 各項(xiàng)扣除 - 允許彌補(bǔ)的以前年度虧損。收入總額：涵蓋銷售貨物、提供勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)、股息紅利等權(quán)益性投資收益等所取得的收入。

①不征稅收入：例如財(cái)政撥款、依法收取并納入財(cái)政管理的行政事業(yè)性收費(fèi)、政府性基金等。

②免稅收入：像國(guó)債利息收入等。

③各項(xiàng)扣除：包含成本、費(fèi)用、損失等。比如企業(yè)生產(chǎn)產(chǎn)品、提供服務(wù)過(guò)程中實(shí)際發(fā)生的原材料采購(gòu)、員工工資等成本，以及業(yè)務(wù)招待費(fèi)（按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不能超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的5‰）、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)（不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入15%的部分準(zhǔn)予扣除，超過(guò)部分可結(jié)轉(zhuǎn)到以后年度扣除）等。

企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間主要遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，即無(wú)論是否收付款項(xiàng)，均作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。

一. 銷售商品類業(yè)務(wù)

1. 托收承付方式：如果銷售商品采用托收承付方式，則應(yīng)在辦妥托收手續(xù)時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)即為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

2. 預(yù)收款方式：如果銷售商品采取預(yù)收款方式，則應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。特別地，對(duì)于銷售需安裝的大型設(shè)備，如果采取預(yù)收款方式且生產(chǎn)周期超過(guò)12個(gè)月，雖然增值稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為收到預(yù)收款或書(shū)面合同約定的收款日期當(dāng)天，但企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間仍為發(fā)出商品時(shí)。

3. 安裝和檢驗(yàn)：如果銷售商品需要進(jìn)行安裝和檢驗(yàn)，則在購(gòu)買方接受商品以及安裝和檢驗(yàn)完畢時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。但安裝程序比較簡(jiǎn)單的，則在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入。

4. 支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷：如果銷售商品采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷，則在收到代銷清單時(shí)確認(rèn)收入，此時(shí)為企業(yè)所得稅納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。

二. 提供勞務(wù)類業(yè)務(wù)

企業(yè)所得稅工資薪金稅前扣除的比例是100%。企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。此外，企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾職工工資據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，可以在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)按照支付給殘疾職工工資的100%加計(jì)扣除。

企業(yè)所得稅的費(fèi)用扣除比例：

1.合理的工資、薪金支出：企業(yè)發(fā)生的合理的工資、薪金支出，在稅前可以100%全額扣除。

2.職工福利費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過(guò)工資、薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。

3.工會(huì)經(jīng)費(fèi)：企業(yè)撥繳的工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過(guò)工資、薪金總額2%的部分，準(zhǔn)予扣除。

4.職工教育經(jīng)費(fèi)：企業(yè)發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過(guò)工資薪金總額8%的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除;超過(guò)部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。

5.業(yè)務(wù)招待費(fèi)：業(yè)務(wù)招待費(fèi)的發(fā)生額的60%可扣除，但最高不得超過(guò)當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。

“本期金額”數(shù)據(jù)：填寫(xiě)所屬季度第一日至最后一日的數(shù)據(jù)。

“累計(jì)金額”數(shù)據(jù)：填寫(xiě)納稅人所屬年度1月1日至所屬季度最后一日的累計(jì)數(shù)。

如：申報(bào)2季度所得稅時(shí)，“本期金額”填寫(xiě)4--6月份的數(shù)據(jù)，“累計(jì)金額”填寫(xiě)1--6月份的數(shù)據(jù)。

營(yíng)業(yè)收入：按主營(yíng)業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)填寫(xiě)，不包括營(yíng)業(yè)外收入。

營(yíng)業(yè)成本：按主營(yíng)業(yè)務(wù)成本和其他業(yè)務(wù)成本數(shù)據(jù)填寫(xiě)，不包括主營(yíng)業(yè)務(wù)稅金及附加、期間費(fèi)用。

利潤(rùn)總額：按損益表中的利潤(rùn)總額填寫(xiě)。

注：營(yíng)業(yè)收入、營(yíng)業(yè)成本、利潤(rùn)總額之間沒(méi)有鉤稽關(guān)系。

接受捐贈(zèng)收入是否要交企業(yè)所得稅要根據(jù)捐贈(zèng)收入的來(lái)源來(lái)確定。

捐贈(zèng)人為股東，視為對(duì)企業(yè)的投入，不繳納企業(yè)所得稅。

捐贈(zèng)人為股東以外的人，視為企業(yè)的營(yíng)業(yè)外收入，需要繳納企業(yè)所得稅。

(一)股東對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)

1.稅務(wù)上：股東對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)視為對(duì)企業(yè)的持續(xù)投入，捐贈(zèng)額不征企業(yè)所得稅。

2.會(huì)計(jì)上：針對(duì)股東的捐贈(zèng)，計(jì)權(quán)益類科目“資本公積—資本溢價(jià)”。

(二)非股東對(duì)企業(yè)的捐贈(zèng)

企業(yè)所得稅既是國(guó)稅又是地稅。企業(yè)所得稅屬于中央和地方共享稅。60%劃歸中央，由中央支配；40%歸地方，由地方支配。

企業(yè)所得稅是稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)我國(guó)內(nèi)資企業(yè)和經(jīng)營(yíng)單位的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和其他所得征收的一種稅。

1.我國(guó)現(xiàn)行稅制中的企業(yè)所得稅基本稅率為25%。

2.非居民企業(yè)的所得稅稅率分為25%和20%（目前減按10%）兩種基本情況。

（1）居民企業(yè)，是指依法在中國(guó)境內(nèi)成立，或者依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立但實(shí)際管理機(jī)構(gòu)在中國(guó)境內(nèi)的企業(yè)。

（2）非居民企業(yè)，是指依照外國(guó)（地區(qū)）法律成立且實(shí)際管理機(jī)構(gòu)不在中國(guó)境內(nèi)，但在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的，或者在中國(guó)境內(nèi)未設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所，但有來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)所得的企業(yè)。

3.符合條件的小型微利企業(yè)適用稅率為20%。

小微企業(yè)和小型微利企業(yè)區(qū)別有稅收優(yōu)惠政策不同、稅務(wù)對(duì)應(yīng)不同、適用對(duì)象不同、劃分標(biāo)準(zhǔn)不同、作用不同、適用的規(guī)定不同。

1.稅收優(yōu)惠政策不同：

小微企業(yè)享受的是增值稅的稅收優(yōu)惠政策，是針對(duì)增值稅小規(guī)模納稅人中月銷售額不超過(guò)2萬(wàn)元的企業(yè)或非企業(yè)性單位而言的。小型微利企業(yè)享受的是企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠政策，且針對(duì)的是從事國(guó)家非限制和禁止行業(yè)。

2.稅務(wù)對(duì)應(yīng)不同：

小型微型企業(yè)對(duì)應(yīng)一般納稅人企業(yè)的。小微企業(yè)稅收主要針對(duì)所得稅、印花稅、增值稅方面為小微企業(yè)減輕稅收負(fù)擔(dān)。

3.適用對(duì)象不同：

小型企業(yè)的適用范圍只包括企業(yè)，但小微企業(yè)的適用范圍除一般企業(yè)外還包括個(gè)人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)個(gè)體工商戶等。