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資源稅資源稅計稅依據(jù)和應納稅額的計算（掌握）

考點01-基本原則 大綱要求|掌握

1.資源稅實行從價計征或者從量計征。

2.納稅人開采或者生產(chǎn)應稅產(chǎn)品自用的，應當依照《資源稅法》規(guī)定繳納資源稅；但是，自用于連續(xù)生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的，不繳納資源稅。（單一環(huán)節(jié)課稅）

3.納稅人自用應稅產(chǎn)品應當繳納資源稅的情形，包括納稅人以應稅產(chǎn)品用于非貨幣性資產(chǎn)交換、捐贈、償債、贊助、集資、投資、廣告、樣品、職工福利、利潤分配或者連續(xù)生產(chǎn)非應稅產(chǎn)品等。（視同銷售）

考點02-從價定率征收的計稅依據(jù)和應納稅額計算 大綱要求|掌握

（一）計稅依據(jù)

1.計稅依據(jù)的一般規(guī)定

（1）計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售額。資源稅應稅產(chǎn)品的銷售額，按照納稅人銷售應稅產(chǎn)品向購買方收取的全部價款確定，不包括增值稅稅款。

應稅產(chǎn)品為礦產(chǎn)品的，包括原礦和選礦產(chǎn)品。

（2）計入銷售額中的相關運雜費用，凡取得增值稅發(fā)票或者其他合法有效憑據(jù)的，準予從銷售額中扣除。相關運雜費用，是指應稅產(chǎn)品從坑口或者洗選（加工）地到車站、碼頭或者購買方指定地點的運輸費用、建設基金以及隨運銷產(chǎn)生的裝卸、倉儲、港雜費用。

2.計稅依據(jù)的特殊規(guī)定

納稅人申報的應稅產(chǎn)品銷售額明顯偏低且無正當理由的，或者有自用應稅產(chǎn)品行為而無銷售額的，主管稅務機關可以按下列方法和順序確定其應稅產(chǎn)品銷售額：

（1）按納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

（2）按其他納稅人最近時期同類產(chǎn)品的平均銷售價格確定。

（3）按后續(xù)加工非應稅產(chǎn)品銷售價格，減去后續(xù)加工環(huán)節(jié)的成本利潤后確定。

（4）按應稅產(chǎn)品組成計稅價格確定。

組成計稅價格=成本×（1+成本利潤率）÷（1-資源稅稅率）

上述公式中的成本利潤率由省、自治區(qū)、直轄市稅務機關確定。

（5）按其他合理方法確定。

（二）應納稅額的計算

應納稅額=（不含增值稅）銷售額×適用稅率

考點03-從量定額征收的計稅依據(jù)和應納稅額計算 大綱要求|掌握

（一）計稅依據(jù)

計稅依據(jù)為應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量。

應稅產(chǎn)品的銷售數(shù)量，包括納稅人開采或生產(chǎn)應稅產(chǎn)品的實際銷售數(shù)量和視同銷售的自用數(shù)量。

（二）應納稅額的計算

應納稅額=銷售數(shù)量×單位稅額

考點04-準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或購進數(shù)量的規(guī)定 大綱要求|掌握

（一）總原則

納稅人外購應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售或者混合加工為應稅產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，準予扣減外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量；當期不足扣減的，可結轉(zhuǎn)下期扣減。

【原理剖析】避免重復征稅。

1.納稅人應當準確核算外購應稅產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量，未準確核算的，一并計算繳納資源稅。

2.扣除憑證

納稅人核算并扣減當期外購應稅產(chǎn)品購進金額、購進數(shù)量，應當依據(jù)外購應稅產(chǎn)品的增值稅發(fā)票、海關進口增值稅專用繳款書或者其他合法有效憑據(jù)。

【原理剖析】

扣除憑證包括海關進口增值稅專用繳款書，意味進口應稅產(chǎn)品與自采應稅產(chǎn)品混合銷售也允許扣減進口應稅產(chǎn)品的購進金額或購進數(shù)量。此項扣減充分體現(xiàn)了資源稅的特點，即只對境內(nèi)開采應稅資源的單位和個人征稅，不屬于境內(nèi)開采的應稅資源不征稅。

（二）具體規(guī)定

1.混合銷售：納稅人以外購原礦與自采原礦混合為原礦銷售，或者以外購選礦產(chǎn)品與自產(chǎn)選礦產(chǎn)品混合為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，直接扣減外購原礦或者外購選礦產(chǎn)品的購進金額或者購進數(shù)量。【礦產(chǎn)形態(tài)不變】

2.混產(chǎn)銷售：納稅人以外購原礦與自采原礦混合洗選加工為選礦產(chǎn)品銷售的，在計算應稅產(chǎn)品銷售額或者銷售數(shù)量時，按照下列方法進行扣減：【礦產(chǎn)形態(tài)改變】

準予扣減的外購應稅產(chǎn)品購進金額（數(shù)量）=外購原礦購進金額（數(shù)量）×（本地區(qū)原礦適用稅率÷本地區(qū)選礦產(chǎn)品適用稅率）

所屬章節(jié)：第六章 資源稅

注：以上內(nèi)容選自彭婷老師2025年《稅法一》輕一·基礎細講班授課講義

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