注意！總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣?jì)算方法有變化→
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職場(chǎng)陪伴2024年度企業(yè)所得稅匯算清繳正在進(jìn)行中，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)注意啦，根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于優(yōu)化企業(yè)所得稅年度納稅申報(bào)表的公告》(國家稅務(wù)總局公告2025年第1號(hào))，總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣?jì)算方法有變化，跨地區(qū)經(jīng)營匯總納稅企業(yè)年度分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅明細(xì)表》(A109000)及《企業(yè)所得稅匯總納稅分支機(jī)構(gòu)所得稅分配表》(A109010)的表樣和填報(bào)說明有調(diào)整！
一、總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)偠惪钣?jì)算方法有什么變化
按照調(diào)整后的規(guī)則，企業(yè)先對(duì)全年應(yīng)納稅款進(jìn)行分?jǐn)?，再由總、分機(jī)構(gòu)分別抵減其已分?jǐn)傤A(yù)繳稅款，并計(jì)算本年應(yīng)補(bǔ)退稅金額。
舉例說明如下：
案例：甲公司是2023年在北京市注冊(cè)成立的企業(yè)，不屬于小型微利企業(yè)。甲公司分別在山東省、天津市、河北省設(shè)立了分支機(jī)構(gòu)A、B、C。2024年，甲企業(yè)全年預(yù)繳了250萬元，其中，總機(jī)構(gòu)預(yù)繳了125萬元,A、B和C按照50%、30%、20%的分?jǐn)偙壤?，分別預(yù)繳了62.5萬元、37.5萬元、25萬元。甲公司2024年度匯繳應(yīng)納稅額300萬元，并發(fā)現(xiàn)分支機(jī)構(gòu)A、B三因素填寫錯(cuò)誤，A的分配比例是30%，B的分配比例是50%。
(一)原計(jì)算方法
第一步，整體計(jì)算企業(yè)本年應(yīng)補(bǔ)(退)稅額。
甲企業(yè)應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：300-250=50萬元
第二步，根據(jù)分?jǐn)偙壤謩e計(jì)算總分機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)退稅額。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：50×50%=25萬元
分支機(jī)構(gòu)A應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：50×50%×30%=7.5萬元
分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：50×50%×50%=12.5萬元
分支機(jī)構(gòu)C應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：50×50%×20%=5萬元
(二)新計(jì)算方法
第一步，根據(jù)分?jǐn)偙壤?jì)算總分機(jī)構(gòu)全年實(shí)際應(yīng)納所得稅額。
甲企業(yè)：300萬元
總機(jī)構(gòu)：300×50%=150萬元
分支機(jī)構(gòu)A：300×50%×30%=45萬元
分支機(jī)構(gòu)B：300×50%×50%=75萬元
分支機(jī)構(gòu)C：300×50%×20%=30萬元
第二步，計(jì)算總分機(jī)構(gòu)分?jǐn)倯?yīng)補(bǔ)(退)所得稅額。
總機(jī)構(gòu)應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：150-125=25萬元
分支機(jī)構(gòu)A應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：45-62.5=-17.5萬元
分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：75-37.5=37.5萬元
分支機(jī)構(gòu)C應(yīng)補(bǔ)(退)稅額：30-25=5萬元
需要說明的是，匯總納稅企業(yè)如果不存在分?jǐn)偠惪钣?jì)算不準(zhǔn)確的情形，無論按原計(jì)算方法，還是按新計(jì)算方法，結(jié)果都是一樣的。但是，若匯總納稅企業(yè)預(yù)繳環(huán)節(jié)未準(zhǔn)確計(jì)算分?jǐn)偠惪?，新?jì)算方法可通過全量分?jǐn)偡绞?，?duì)全年分?jǐn)偠惪钪匦掠?jì)算，實(shí)現(xiàn)多退少補(bǔ)。案例中，由于分支機(jī)構(gòu)A和分支機(jī)構(gòu)B在預(yù)繳環(huán)節(jié)分?jǐn)偠惪畈粶?zhǔn)確，按新計(jì)算方法計(jì)算后，分支機(jī)構(gòu)A在匯算清繳時(shí)應(yīng)退稅17.5萬元，分支機(jī)構(gòu)B應(yīng)補(bǔ)稅37.5萬元，實(shí)現(xiàn)了對(duì)預(yù)繳未準(zhǔn)確分?jǐn)偠惪畹恼{(diào)整;由于分支機(jī)構(gòu)C不存在分?jǐn)偠惪畈粶?zhǔn)確的情形，無論按哪種方法計(jì)算，分支機(jī)構(gòu)C在匯算清繳時(shí)均應(yīng)補(bǔ)稅5萬元。
二、所有的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)都需要就地分?jǐn)偲髽I(yè)所得稅嗎
二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，是指匯總納稅企業(yè)依法設(shè)立并領(lǐng)取非法人營業(yè)執(zhí)照(登記證書)，且總機(jī)構(gòu)對(duì)其財(cái)務(wù)、業(yè)務(wù)、人員等直接進(jìn)行統(tǒng)一核算和管理的分支機(jī)構(gòu)。
總機(jī)構(gòu)和具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
三、在何種情況下，二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不需要就地分?jǐn)?/span>
滿足以下條件之一的不就地分?jǐn)偅?/p>
(一)不具有主體生產(chǎn)經(jīng)營職能，且在當(dāng)?shù)夭焕U納增值稅、營業(yè)稅的產(chǎn)品售后服務(wù)、內(nèi)部研發(fā)、倉儲(chǔ)等匯總納稅企業(yè)內(nèi)部輔助性的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
(二)上年度認(rèn)定為小型微利企業(yè)的，其二級(jí)分支機(jī)構(gòu)不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
(三)新設(shè)立的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，設(shè)立當(dāng)年不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
(四)當(dāng)年撤銷的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，自辦理注銷稅務(wù)登記之日所屬企業(yè)所得稅預(yù)繳期間起，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
(五)匯總納稅企業(yè)在中國境外設(shè)立的不具有法人資格的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)，不就地分?jǐn)偫U納企業(yè)所得稅。
四、某二級(jí)分支機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行對(duì)該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，需要查補(bǔ)稅款(包括滯納金、罰款)。該如何處理
二級(jí)分支機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納，50%分?jǐn)偨o該二級(jí)分支機(jī)構(gòu)就地辦理繳庫。
因此，該稅務(wù)檢查與其他二級(jí)分支機(jī)構(gòu)無關(guān)，只在實(shí)施稅務(wù)檢查的二級(jí)分支機(jī)構(gòu)和總機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
五、總機(jī)構(gòu)所在地主管稅務(wù)機(jī)關(guān)自行對(duì)總機(jī)構(gòu)實(shí)施稅務(wù)檢查，需要查補(bǔ)稅款(包括滯納金、罰款)。該如何處理
總機(jī)構(gòu)應(yīng)將查補(bǔ)所得稅款的50%按照分?jǐn)偙壤?，分?jǐn)偨o各分支機(jī)構(gòu)(不包括不就地分?jǐn)偟姆种C(jī)構(gòu))繳納;50%分?jǐn)偨o總機(jī)構(gòu)繳納。
因此，該稅務(wù)檢查不涉及不就地分?jǐn)偟姆种C(jī)構(gòu)，只在實(shí)施稅務(wù)檢查的總機(jī)構(gòu)與就地分?jǐn)偟亩?jí)分支機(jī)構(gòu)之間進(jìn)行分?jǐn)偂?/p>
政策來源于：中國稅務(wù)報(bào)公眾號(hào)
說明：因政策不斷變化，以上會(huì)計(jì)實(shí)操相關(guān)內(nèi)容僅供參考，如有異議請(qǐng)以官方更新內(nèi)容為準(zhǔn)。
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