哪些普通發(fā)票和憑證可以抵扣進項稅額？一文讀懂抵扣規(guī)則與實操要點
就業(yè)咨詢
職場陪伴提到進項稅額抵扣，很多企業(yè)財務第一反應是 “只有增值稅專用發(fā)票才行”。但事實上，為支持特定行業(yè)發(fā)展、簡化辦稅流程，國家明確規(guī)定了多類普通發(fā)票及合規(guī)憑證同樣可抵扣進項稅額。不少企業(yè)因不了解這些政策，白白錯失了節(jié)稅機會;也有企業(yè)因抵扣操作不規(guī)范，面臨稅務風險。本文梳理 4 大類可抵扣普通發(fā)票 / 憑證，結合政策依據(jù)、計算公式、實操案例及禁忌情形，幫你精準掌握抵扣要點。
一、農產品相關普通發(fā)票：生產經營類企業(yè)重點關注
農產品抵扣是普通發(fā)票抵扣的核心場景，主要適用于食品加工、餐飲、農產品貿易等行業(yè)，核心邏輯是 “計算抵扣”，彌補農業(yè)生產者無法開具專票的鏈條缺口。
1. 農產品收購發(fā)票(企業(yè)自開)
適用場景：企業(yè)直接向農業(yè)生產者(農民個人，非個體工商戶)收購自產農產品(如小麥、蔬菜、畜禽等)，因生產者免征增值稅無法取得專票，由收購企業(yè)自行開具的普通發(fā)票。
抵扣規(guī)則：按發(fā)票注明的 “買價” 計算抵扣，基礎扣除率為 9%;若購進農產品用于生產或委托加工 13% 稅率貨物(如將小麥深加工為面包、大豆壓榨為食用油)，可在領用當期加計抵扣 1%，實際扣除率為 10%。
計算公式：
基礎抵扣：進項稅額 = 買價 × 9%
加計抵扣(深加工)：進項稅額 = 買價 × 10%
案例：某面粉廠從農民手中收購 10 萬元小麥，自行開具農產品收購發(fā)票，若用于生產小麥粉(9% 稅率)，可抵扣進項稅額 = 10 萬 ×9%=9000 元;若深加工為麥片(13% 稅率)，則可抵扣 10 萬 ×10%=10000 元。
關鍵要求：需留存農業(yè)生產者自產證明(如土地承包合同、收購記錄)，發(fā)票需注明農產品名稱、數(shù)量、單價、買價，且收購對象必須是農業(yè)生產者個人。
2. 農產品銷售普通發(fā)票(銷方開具)
適用場景：從小規(guī)模納稅人處購進農產品，對方按規(guī)定開具的增值稅普通發(fā)票(稅率欄標注 “免稅” 或 3% 征收率);或農業(yè)生產者銷售自產農產品開具的免稅普通發(fā)票。
抵扣規(guī)則：與收購發(fā)票一致，按買價計算抵扣(9% 基礎扣除率，深加工加計 1%);注意：從小規(guī)模納稅人取得的 “3% 征收率” 普通發(fā)票，抵扣時按買價 ×9% 計算，與票面征收率無關。
案例：某餐飲企業(yè)從小規(guī)模納稅人批發(fā)商處購進 5 萬元蔬菜，取得免稅普通發(fā)票，可抵扣進項稅額 = 5 萬 ×9%=4500 元;若從小規(guī)模納稅人處購進 3 萬元大豆(3% 征收率普通發(fā)票)，用于生產豆腐(13% 稅率)，可抵扣 3 萬 ×10%=3000 元。
禁忌提醒：批發(fā)、零售環(huán)節(jié)的蔬菜、部分鮮活肉蛋開具的免稅普通發(fā)票，不可抵扣(僅農業(yè)生產者自產的可抵)。
二、通行費相關發(fā)票：企業(yè)運輸、通勤高頻抵扣項
通行費抵扣分為電子普通發(fā)票和紙質發(fā)票兩類，政策差異較大，核心區(qū)分 “電子票直抵、紙質票限橋閘”。
1. 通行費增值稅電子普通發(fā)票
適用場景：企業(yè)通過 ETC 卡或用戶卡支付高速公路、一級 / 二級公路通行費后，在 “收費公路通行費電子發(fā)票服務平臺”(www.txffp.com)或 “票根” APP 開具的電子普通發(fā)票。
抵扣規(guī)則：屬于 “憑票直抵”，與專票抵扣邏輯一致，直接按發(fā)票票面注明的 “稅額” 抵扣，無需計算。發(fā)票稅率欄通常標注 9%(一般納稅人開具)或 3%(小規(guī)模納稅人開具)。
案例：某企業(yè)員工出差通過 ETC 支付高速費 109 元，取得通行費電子普通發(fā)票，票面注明稅額 9 元，可直接抵扣 9 元進項稅額。
操作步驟：① 開具發(fā)票后登錄增值稅發(fā)票綜合服務平臺;② 找到對應發(fā)票進行勾選確認;③ 申報時填入《增值稅及附加稅費申報表附列資料(二)》“本期認證相符的增值稅專用發(fā)票” 欄次(與專票同欄)。
2. 橋、閘通行費紙質普通發(fā)票
適用場景：通過經營性橋、閘(如跨海大橋、收費站閘口)支付通行費，取得的非財政監(jiān)制章紙質普通發(fā)票(財政票據(jù)不可抵)。
抵扣規(guī)則：按票面金額計算抵扣，征收率為 5%，目前適用范圍逐步縮小，正被電子發(fā)票取代。
計算公式：進項稅額 = 票面金額 ÷(1 + 5%)× 5%
案例：某企業(yè)車輛通過某跨海大橋，支付通行費 105 元，取得紙質普通發(fā)票，可抵扣進項稅額 = 105÷(1+5%)×5%=5 元。
禁忌提醒：自 2018 年 7 月 1 日起，高速公路、一級 / 二級公路的紙質通行費發(fā)票已停止抵扣，僅橋、閘紙質發(fā)票仍可適用上述規(guī)則。
三、國內旅客運輸服務憑證：企業(yè)差旅必看抵扣項
這類憑證與企業(yè)員工出差直接相關，不僅包括普通發(fā)票，還涵蓋行程單、車票等合規(guī)憑證，核心要求是 “注明旅客身份信息 + 與經營相關”。
1. 增值稅電子普通發(fā)票(網(wǎng)約車、長途客運)
適用場景：員工出差通過網(wǎng)約車平臺(如滴滴、曹操出行)、長途客運公司取得的電子普通發(fā)票，發(fā)票服務名稱需為 “運輸服務”。
抵扣規(guī)則：憑票直抵，按發(fā)票票面注明的 “稅額” 直接抵扣，無需計算。
案例：員工出差乘坐網(wǎng)約車，取得電子普通發(fā)票，票面金額 309 元，稅額 9 元，可直接抵扣 9 元進項稅額。
關鍵要求：發(fā)票抬頭需為企業(yè)名稱(個人抬頭不可抵)，需注明旅客身份信息(姓名 + 身份證號)，且屬于本單位雇員的出差支出(非雇員如客戶、專家的車票不可抵)。
2. 航空運輸電子客票行程單
適用場景：員工出差乘坐飛機，取得的注明旅客身份信息(姓名 + 身份證號)的行程單(含票價 + 燃油附加費，不含民航發(fā)展基金)。
抵扣規(guī)則：計算抵扣，稅率為 9%。
計算公式：進項稅額 =(票價 + 燃油附加費)÷(1 + 9%)× 9%
案例：員工出差機票票價 1000 元，燃油附加費 90 元，民航發(fā)展基金 50 元，可抵扣進項稅額 =(1000+90)÷1.09×9%=90 元。
關鍵要求：僅票價和燃油附加費可參與計算，民航發(fā)展基金、保險費等不可抵扣。
3. 鐵路車票(含高鐵、動車)
適用場景：員工出差取得的注明旅客身份信息(姓名 + 身份證號)的鐵路車票(紙質報銷憑證或電子報銷憑證)。
抵扣規(guī)則：計算抵扣，稅率為 9%。
計算公式：進項稅額 = 票面金額 ÷(1 + 9%)× 9%
案例：一張 545 元的高鐵票，可抵扣進項稅額 = 545÷1.09×9%=45 元，與票面金額拆分后的稅額一致。
4. 公路、水路等其他客票
適用場景：員工出差取得的注明旅客身份信息的長途汽車票、船票等。
抵扣規(guī)則：計算抵扣，征收率為 3%。
計算公式：進項稅額 = 票面金額 ÷(1 + 3%)× 3%
案例：一張 309 元的長途汽車票，可抵扣進項稅額 = 309÷1.03×3%=9 元。
禁忌提醒：無旅客身份信息的定額發(fā)票(如老式公交票)、出租車手撕票不可抵扣。
四、其他合規(guī)抵扣憑證：特定業(yè)務場景適用
除上述普通發(fā)票外，兩類非發(fā)票憑證也可抵扣進項稅額，主要適用于跨境業(yè)務或特殊采購場景。
1. 代扣代繳稅收繳款憑證(境外服務)
適用場景：企業(yè)從境外單位或個人購進服務、無形資產(如技術咨詢、軟件授權)或不動產，因境外單位未在境內繳稅，由境內企業(yè)代扣代繳增值稅后取得的稅收繳款憑證。
抵扣規(guī)則：憑繳款憑證上注明的增值稅額直接抵扣，無需計算。
關鍵要求：需留存境外服務合同、付款憑證、代扣代繳申報記錄，確保業(yè)務真實且與生產經營相關。
2. 海關進口增值稅專用繳款書(進口貨物)
適用場景：企業(yè)進口原材料、設備等貨物，從海關取得的專用繳款書(雖非普通發(fā)票，但屬于合規(guī)抵扣憑證，常被納入此類管理)。
抵扣規(guī)則：憑繳款書注明的稅額直接抵扣，若進口農產品用于深加工 13% 稅率貨物，可加計抵扣 1%。
案例：某企業(yè)進口 100 萬元黃桃(關稅完稅價格)，取得海關專用繳款書注明稅額 9 萬元，若 50% 用于生產黃桃罐頭(13% 稅率)，50% 用于餐飲服務，則可抵扣進項稅額 =(100 萬 ×50%×9%)+(100 萬 ×50%×10%)=4.5 萬 + 5 萬 = 9.5 萬元。
政策來源于：天津稅務局公眾號
說明：因政策不斷變化，以上會計實操相關內容僅供參考，如有異議請以官方更新內容為準。
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