商定程序和審計(jì)的區(qū)別
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商定程序和審計(jì)的核心區(qū)別在于業(yè)務(wù)定位與責(zé)任輸出，前者是 “按約定執(zhí)行程序、只給結(jié)果” 的相關(guān)服務(wù)，后者是 “獨(dú)立鑒證、出具審計(jì)意見” 的鑒證業(yè)務(wù)，具體可從六個(gè)關(guān)鍵維度清晰區(qū)分。
1. 業(yè)務(wù)性質(zhì)與準(zhǔn)則依據(jù)不同
商定程序：屬于相關(guān)服務(wù)，遵循《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師相關(guān)服務(wù)準(zhǔn)則第 4101 號(hào) —— 對(duì)財(cái)務(wù)信息執(zhí)行商定程序》。僅為滿足客戶特定需求提供服務(wù)，不涉及 “鑒證” 屬性。
審計(jì)：屬于鑒證業(yè)務(wù)中的核心類型(如財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì))，遵循《中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則》。核心是通過獨(dú)立審計(jì)，對(duì)被審計(jì)對(duì)象的真實(shí)性、合規(guī)性提供鑒證保障。
2. 核心目標(biāo)與結(jié)論形式不同
商定程序：目標(biāo)是 “按約定完成程序并反饋結(jié)果”，不評(píng)價(jià)結(jié)果是否合理、合規(guī)，也不發(fā)表任何審計(jì)意見。
結(jié)論僅陳述事實(shí)，例如 “按商定抽查 10 筆銷售業(yè)務(wù)，8 筆有完整合同與回款憑證，2 筆缺少客戶簽收單”。
審計(jì)：目標(biāo)是對(duì)被審計(jì)對(duì)象(如財(cái)務(wù)報(bào)表、專項(xiàng)資金)發(fā)表獨(dú)立審計(jì)意見，為使用者提供信任依據(jù)。
結(jié)論需出具審計(jì)報(bào)告，明確發(fā)表 “無保留意見”“保留意見” 等，例如 “我們認(rèn)為，XX 公司 2024 年度財(cái)務(wù)報(bào)表在所有重大方面公允反映了其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果”。
3. 程序制定主體與靈活性不同
商定程序：程序由客戶與會(huì)計(jì)師事務(wù)所共同商定，完全按客戶需求定制。例如客戶僅要求核對(duì)某筆大額支出的憑證，或統(tǒng)計(jì)某類資產(chǎn)的數(shù)量，程序范圍、深度由雙方確定。
審計(jì)：程序由會(huì)計(jì)師事務(wù)所根據(jù)審計(jì)準(zhǔn)則和風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估自主制定，不受客戶干預(yù)。需通過風(fēng)險(xiǎn)導(dǎo)向?qū)徲?jì)確定必要程序(如控制測(cè)試、實(shí)質(zhì)性程序)，確保覆蓋重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)，程序具有強(qiáng)制性和專業(yè)性。
4. 獨(dú)立性要求與責(zé)任承擔(dān)不同
商定程序：一般不強(qiáng)制要求 “完全獨(dú)立”(除非客戶特別約定)，僅對(duì) “程序是否按商定執(zhí)行” 負(fù)責(zé)，不對(duì)結(jié)果正確性、第三方使用承擔(dān)責(zé)任。
審計(jì)：必須保持實(shí)質(zhì)上和形式上的獨(dú)立(這是審計(jì)的核心前提)，會(huì)計(jì)師事務(wù)所需對(duì)審計(jì)意見的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)。若審計(jì)意見存在錯(cuò)誤，需對(duì)客戶及依賴報(bào)告的第三方(如投資者、監(jiān)管機(jī)構(gòu))承擔(dān)審計(jì)責(zé)任。
5. 報(bào)告用途與使用者不同
商定程序：報(bào)告僅用于委托客戶內(nèi)部管理(如管理層核查數(shù)據(jù)、內(nèi)部對(duì)賬)，報(bào)告明確標(biāo)注 “僅限委托方使用，不對(duì)第三方負(fù)責(zé)”，第三方不能依賴該報(bào)告決策。
審計(jì)：報(bào)告可用于外部公開或合規(guī)場(chǎng)景(如年報(bào)披露、融資、監(jiān)管報(bào)備)，使用者包括投資者、債權(quán)人、監(jiān)管部門等第三方，報(bào)告結(jié)論具有公信力和決策參考價(jià)值。
6. 工作深度與證據(jù)要求不同
商定程序：證據(jù)收集僅圍繞 “商定程序” 展開，無需全面評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)，證據(jù)量以完成約定程序?yàn)橄蓿蛔非?“充分、適當(dāng)” 的鑒證級(jí)證據(jù)。
審計(jì)：需收集 “充分、適當(dāng)” 的審計(jì)證據(jù)，覆蓋所有重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域，不僅要核查具體業(yè)務(wù)，還要評(píng)估內(nèi)控制度有效性，工作深度和證據(jù)要求遠(yuǎn)高于商定程序。
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