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第三部分 基礎知識介紹
知識點九、審計程序
一、審計程序的作用
二、審計程序的種類(共7類)
按照搜集證據(jù)時所使用的方法，審計程序可以分為(共7個)：
(一)檢查：包括檢查記錄或文件和檢查有形資產(chǎn)
1.含義 | 檢查：是指注冊會計師對被審計單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄或文件進行審查，或?qū)Y產(chǎn)實物進行審查。 | |
2.適用范圍 | ①檢查文件記錄在風險評估程序、控制測試（如：檢查授權批準）和實質(zhì)性程序可以都應用此程序。 | |
②檢查實物資產(chǎn)在風險評估程序和控制測試一般不會應用（主要用于實質(zhì)性程序）。 | ||
3.實現(xiàn)的認定 | ①檢查文件記錄幾乎可以實現(xiàn)所有的目標（或認定）。 | |
②檢查實物資產(chǎn)只能證明“存在”，最多說明“完整性”。不能說明權利和義務和計價等，并且提供的時點證據(jù)。 | ||
4.證明力強弱 | 證明力取決于證據(jù)的來源渠道：如外部比內(nèi)部要可靠，另外內(nèi)部證據(jù)要考慮內(nèi)控的有效性。 | |
5.其他說明 | 檢查程序具有方向性，即“順查”和“逆查”。 | |
(二)觀察
1.含義 | 觀察：是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或?qū)嵤┑某绦?。例如，對被審計單位?zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。 |
2.適用范圍 | 風險評估程序、控制測試和實質(zhì)性程序（如：觀察固定資產(chǎn)）可以都應用此程序。 |
3.證明力強弱 | 取得的是時點證據(jù)而非時期證據(jù)。（提供的證據(jù)為時點證據(jù)：教委檢查、小孩做作業(yè)） |
(三)詢問
1.含義 | 詢問：是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。 |
2.適用范圍 | 風險評估程序（主要詢問管理層）、控制測試（詢問運行的狀況）和實質(zhì)性程序都可以應用此程序。 |
3.證明力強弱 | 證明力較弱，要求有其他證據(jù)進行佐證。 |
(四)函證——前提：存在知悉情況的第三方
1.含義 | 函證：是指注冊會計師直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復以作為審計證據(jù)的過程，書面答復可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式。 |
2.適用范圍 | 用于實質(zhì)性程序應用此程序。（風險評估程序一般不用，控制測試是內(nèi)部的） |
3.實現(xiàn)的認定 | 與很多認定相關（存在、發(fā)生、權利與義務、計價與分攤等），但對“完整性”的認定相關性有時較弱。 |
4.證明力強弱 | 證明力較強，金額、條款等都可以函證。 |
(五)重新計算——計價與分攤、金額的準確性等(折舊、壞賬準備的重新計算)
1.含義 | 重新計算：是指注冊會計師對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算的準確性進行核對。重新計算可通過手工方式或電子方式進行。 |
2.適用范圍 | 主要用于交易的細節(jié)測試。 |
3.證明力強弱 | 證明力較強。因為前提是專業(yè)勝任假設。 |
(六)重新執(zhí)行——要求：有過程有結果
1.含義 | 重新執(zhí)行：是指注冊會計師獨立執(zhí)行作為被審計單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。 |
2.適用范圍 | 重新執(zhí)行只能用于控制測試。 |
3.證明力強弱 | 相對于詢問、觀察、檢查等程序，成本較高，但證明力較強。 |
(七)分析程序
1.含義 | 分析程序：是指注冊會計師通過研究不同財務數(shù)據(jù)之間以及財務數(shù)據(jù)與非財務數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關系，對財務信息作出評價。（如：行業(yè)毛利率與某企業(yè)進行比較） 分析程序還包括調(diào)查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數(shù)據(jù)嚴重偏離的波動和關系。 |
2.適用范圍 | 分析程序不用在控制測試中（因為定性★★，同理也不能用于了解內(nèi)部控制），其他兩個階段都可以用（風險評估程序中主要用來發(fā)現(xiàn)重大錯報風險，實質(zhì)性程序用此程序?qū)φJ定得出結論），并且在審計意見形成階段也必須與審計意見相關。 |
3.證明力強弱 | 證明力有限，一般不作為直接證據(jù)，作為佐據(jù)，因為一般都用的是整體的數(shù)據(jù)，高度匯總。 |
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