[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2016年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：權(quán)益法下可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的調(diào)整。

　　【原題】計(jì)算分析題

　　【計(jì)算分析題▪長期股權(quán)投資權(quán)益法及其轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)的核算】

　　A公司2014年至2015年發(fā)生如下投資業(yè)務(wù)，有關(guān)資料如下：

　�。�1）A公司2014年1月2日發(fā)行股票1000萬股（每股面值1元，每股市價(jià)5元）從B公司原股東處取得B公司40%股權(quán)，能夠?qū)�B公司實(shí)施重大影響。A公司另支付承銷商傭金100萬元。

　　（2）2014年1月2日，B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為500萬元，預(yù)計(jì)尚可使用年限為5年，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。

　�。�3）2014年12月5日，A公司向B公司出售一批存貨。該批存貨的賬面價(jià)值為80萬元，售價(jià)為100萬元，至2014年12月31日，B公司將上述存貨對(duì)外出售60%。

　�。�4）2014年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤1028萬元，因自用房地產(chǎn)轉(zhuǎn)換為采用公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的投資性房地產(chǎn)使其他綜合收益增加120萬元，接受B公司股東捐贈(zèng)現(xiàn)金增加資本公積150萬元，除上述事項(xiàng)外，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　�。�5）2015年1月2日，A公司出售30%的B公司股權(quán)，收到4300萬元存入銀行。剩余10%的B公司股權(quán)的公允價(jià)值為1435萬元。出售部分股權(quán)后，A公司對(duì)B公司不再具有重大影響，A公司將剩余投資轉(zhuǎn)換為可供出售金融資產(chǎn)核算。

　　（6）2015年度B公司實(shí)現(xiàn)凈利潤920萬元，分配現(xiàn)金股利500萬元，無其他所有者權(quán)益變動(dòng)。

　　（7）2015年12月31日，對(duì)B公司投資的公允價(jià)值為1535萬元。

　　假定：（1）A公司按凈利潤的10%提取法定盈余公積。

　�。�2）不考慮所得稅的影響。

　　要求：

　�。�1）編制A公司2014年1月2日取得B公司40%股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�2）編制A公司2014年對(duì)B公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�3）編制A公司2015年1月2日出售30%的B公司股權(quán)的會(huì)計(jì)分錄及剩余10%B公司股權(quán)投資轉(zhuǎn)換的會(huì)計(jì)分錄。

　　（4）編制A公司2015年對(duì)B公司股權(quán)投資的會(huì)計(jì)分錄。

　　正確答案：

　　【答案】（1）

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　　　　　　　5000

　　　　貸：股本　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　1000

　　　　　　資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　4000

　　借：資本公積——股本溢價(jià)　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：長期股權(quán)投資——投資成本　 200（13000×40%-5000）

　　　　貸：營業(yè)外收入　　　　　　　　　　　　　　　　　 200

　　（2）2014年B公司調(diào)整后的凈利潤=1028-（500-400）÷5-（100-80）×（1-60%）=1000（萬元）。

　　借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整　　　　 400（1000×40%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 400

　　借：長期股權(quán)投資——其他綜合收益　　　 48（120×40%）

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　借：長期股權(quán)投資——其他權(quán)益變動(dòng)　　　 60（150×40%）

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　60

　�。�3）借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　4300

　　　　　　 貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　3900（5200×3/4）

　　　　　　 　　 ——損益調(diào)整　　　300（400×3/4）

　　　　　　 　　 ——其他綜合收益　　36（48×3/4）

　　　　　　 　　 ——其他權(quán)益變動(dòng)　　45（60×3/4）

　　　　　　 　　 投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　19

　　借：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　48

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　　60

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　60

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　　1435

　　　　貸：長期股權(quán)投資——投資成本　　　　1300（5200×1/4）

　　　　　　——損益調(diào)整　　　　　100（400×1/4）

　　　　　　——其他綜合收益　　　　12（48×1/4）

　　　　　　——其他權(quán)益變動(dòng)　　　　15（60×1/4）

　　　　　　投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　 8

　�。�4）

　　借：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　 50（500×10%）

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　　　貸：應(yīng)收股利　　　　　　　　　　　　　　　　　　　50

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 100

　　　　貸：其他綜合收益　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　知識(shí)點(diǎn)：長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換—減少投資等原因

　　【學(xué)員提問】

　　老師您好：這題目屬于順流交易，投資方出售給被投資方，被投資方的固定資產(chǎn)折舊差額，應(yīng)該是投資方調(diào)增500-400）÷5 來彌補(bǔ)未實(shí)現(xiàn)利潤。

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　理解有誤，這里不是順流交易，順流交易是投資單位將資產(chǎn)出售給被投資單位，而這里是被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值與賬面價(jià)值的差額，因?yàn)槲覀円�把可辨認(rèn)凈資產(chǎn)調(diào)整為公允價(jià)值，所以在公允價(jià)值下要比在賬面價(jià)值多計(jì)提折舊=（500-400）/5，這部分折舊費(fèi)用增加會(huì)減少凈利潤，所以調(diào)減。藍(lán)色部分您看一下。

　　B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值為13000萬元，假定B公司除一項(xiàng)固定資產(chǎn)外，其他資產(chǎn)、負(fù)債的公允價(jià)值與賬面價(jià)值相等。該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值為400萬元，公允價(jià)值為500萬元。

　　希望可以幫助到您，如有其它問題歡迎繼續(xù)交流~~

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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