[小編“娜寫年華”]東奧會計在線中級會計職稱頻道提供：本篇為2015年《中級會計實務(wù)》答疑精選：遞延所得稅和無形資產(chǎn)。

　　【學員提問】

　　老師能否列示一題有關(guān)遞延所得稅和無形資產(chǎn)的題目呢？包括按計稅基礎(chǔ)確定減值和攤銷產(chǎn)生的遞延所得稅，以及自行開發(fā)拉生暫時性差異加計扣除的。這一部分比較容易混亂。

　　謝謝！

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學員，您好：

　　下面老師給您說一下相關(guān)的題目。您再理解下：

　　【例題】正保公司2008年末為開發(fā)A新技術(shù)發(fā)生研究開發(fā)支出3 000萬元，其中研究階段支出500萬元，開發(fā)階段符合資本化條件前發(fā)生的支出為500萬元，符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為2 000萬元。稅法規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50％加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。該研究開發(fā)項目形成的A新技術(shù)符合上述稅法規(guī)定，A新技術(shù)在當期期末達到預(yù)定用途。假定該項無形資產(chǎn)從2009年1月開始攤銷。

　　企業(yè)會計上和計稅時，對該項無形資產(chǎn)均按照10年的期限采用直線法攤銷，凈殘值為0. 2010年末，該項無形資產(chǎn)出現(xiàn)減值跡象，經(jīng)減值測試，該項無形資產(chǎn)的可收回金額為1 400萬元，攤銷年限和攤銷方法不需變更。 假定正保公司每年的稅前利潤總額均為5 000萬元，未發(fā)生其他納稅調(diào)整事項，A新技術(shù)作為管理用；正保公司適用的所得稅稅率為25％。

　　要求：分別計算2008年至2011年的遞延所得稅、應(yīng)交所得稅和所得稅費用并做相關(guān)的賬務(wù)處理。（以萬元為單位）

　　[例題答案]

　�。�1）2008年末無形資產(chǎn)的賬面價值＝2 000萬元，計稅基礎(chǔ)＝2 000×150％＝3 000（萬元） 　暫時性差異＝1 000萬元，不需要確認遞延所得稅。

　　應(yīng)納稅所得額＝5 000－（500＋500）×50％＝4 500（萬元） ，應(yīng)交所得稅＝4 500×25％＝1 125（萬元） ，所得稅費用＝1 125（萬元） 。

　　借：所得稅費用　　1125

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　1125

　�。�2）2009年末無形資產(chǎn)的賬面價值＝2 000－2 000/10＝1 800（萬元），計稅基礎(chǔ)＝3 000－3 000/10＝2 700（萬元） 暫時性差異＝900，不需要確認遞延所得稅。 　應(yīng)納稅所得額＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＝4 900（萬元） ，應(yīng)交所得稅＝4 900×25％＝1 225（萬元） ，所得稅費用＝1 225（萬元）

　　借：管理費用　　　200

　　　　貸：累計攤銷　　200

　　借：所得稅費用　　1225

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　1225

　　（3）2010年末減值測試前無形資產(chǎn)的賬面價值＝2 000－（2 000/10）×2＝1 600（萬元） ，　應(yīng)計提的減值準備金額＝1 600－1 400＝200（萬元） ，計提減值準備后無形資產(chǎn)的賬面價值＝1 400萬元計稅基礎(chǔ)＝3 000－（3 000/10）×2＝2 400（萬元） ，暫時性差異為1 000萬元，其中800萬元（計稅基礎(chǔ)2400-減值測試前賬面價值1600）不需要確認遞延所得稅。

　　應(yīng)確認的遞延所得稅資產(chǎn)＝200×25％＝50（萬元） ，應(yīng)納稅所得額＝5 000－（3 000/10－2 000/10）＋200＝5 100（萬元） ，應(yīng)交所得稅＝5 100×25％＝1 275（萬元）

　　所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅＝1 275－50＝1 225（萬元）。

　　借：管理費用　　　200

　　　　貸：累計攤銷　　　200

　　借：資產(chǎn)減值損失　　200

　　　　貸：無形資產(chǎn)減值準備　　200

　　借：所得稅費用　　　　1225

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　50

　　　　貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　　1275

　　（4）2011年末無形資產(chǎn)的賬面價值＝1 400－（1 400/8）＝1 225（萬元） 計稅基礎(chǔ)＝3 000－（3 000/10）×3＝2 100（萬元）

　　暫時性差異為875萬元，其中700萬元{計稅基礎(chǔ)2100萬元—未發(fā)生減值2011年末的賬面價值（1600-1600/8）}不需要確認遞延所得稅。

　　遞延所得稅資產(chǎn)余額＝175×25％＝43.75（萬元） ，遞延所得稅資產(chǎn)本期轉(zhuǎn)回額＝50－43.75＝6.25（萬元）

　　應(yīng)納稅所得額＝5 000－（3 000/10－1 400/8）＝4 875（萬元） ，應(yīng)交所得稅＝4 875×25％＝1 218.75（萬元）

　　所得稅費用＝當期所得稅＋遞延所得稅＝1 218.75＋6.25＝1 225（萬元）

　　借：管理費用　　　175

　　　　貸：累計攤銷　　　175

　　借：所得稅費用　　　1225

　　　　貸：遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　6.25

　　　　　　應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅　1218.75

　　[總結(jié)與延伸]

　　稅法規(guī)定，自行開發(fā)的無形資產(chǎn)，以開發(fā)過程中該資產(chǎn)符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出為計稅基礎(chǔ)。因此，對于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，一般情況下初始確認時按照會計準則規(guī)定確定的成本與計稅基礎(chǔ)應(yīng)當是相同的。

　　另外，對于研究開發(fā)費用的加計扣除，稅法中規(guī)定企業(yè)為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費用的50%加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150%攤銷；而按照會計準則規(guī)定確定的成本為研究開發(fā)過程中符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出，因此其計稅基礎(chǔ)應(yīng)在會計上入賬價值的基礎(chǔ)上加計50%，因而產(chǎn)生賬面價值與計稅基礎(chǔ)在初始確認時的差異，但如該無形資產(chǎn)的確認不是產(chǎn)生于合并交易、同時在確認時既不影響會計利潤也不影響應(yīng)納稅所得額，則按照所得稅會計準則的規(guī)定，不確認有關(guān)暫時性差異的所得稅影響。

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　　祝您學習愉快！

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