[小編“娜寫年華”]東奧會(huì)計(jì)在線中級(jí)會(huì)計(jì)職稱頻道提供：本篇為2015年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》答疑精選：減值總結(jié)。

　　【原題】：計(jì)算分析題

　　甲公司20×7年至20×9年期間有關(guān)投資如下：

　�。�1）20×7年1月1日，按面值購(gòu)入20萬(wàn)份A公司公開(kāi)發(fā)行的分次付息、一次還本債券，款項(xiàng)已用銀行存款支付，該債券每份面值100元，票面年利率5%，每年年末支付利息，期限5年，甲公司將該債券投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　　20×7年6月1日，自公開(kāi)市場(chǎng)購(gòu)入200萬(wàn)股B公司股票，每股20元，實(shí)際支付價(jià)款4 000萬(wàn)元。甲公司將該股票投資分類為可供出售金融資產(chǎn)。

　�。�2）20×7年10月，受金融危機(jī)影響，B公司股票價(jià)格開(kāi)始下跌，20×7年12月31日B公司股票收盤價(jià)為每股16元。

　　20×8年，B公司股票價(jià)格持續(xù)下跌，20×8年12月31日收盤價(jià)為每股10元。

　　20×7年11月，受金融危機(jī)影響，A公司債券價(jià)格開(kāi)始下跌。20×7年12月31日A公司債券價(jià)格為每份90元。

　　20×8年，A公司債券價(jià)格持續(xù)下跌，20×8年12月31日A公司債券價(jià)格為每份50元，但A公司仍能如期支付債券利息。

　�。�3）20×9年宏觀經(jīng)濟(jì)形勢(shì)好轉(zhuǎn)，20×9年12月31日，B公司股票收盤價(jià)上升至每股18元，A公司債券價(jià)格上升至每份85元。

　　本題不考慮所得稅及其他相關(guān)稅費(fèi)。

　　要求：

　�。�1）編制甲公司取得A公司債券和B公司股票時(shí)的會(huì)計(jì)分錄。

　�。�2）計(jì)算甲公司20×7年因持有A公司債券和B公司股票對(duì)當(dāng)年損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�。�3）計(jì)算甲公司編制20×8年12月31日對(duì)持有的A公司債券和B公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　�。�4）計(jì)算甲公司20×9年調(diào)整A公司債券和B公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益或權(quán)益的影響金額，并編制相關(guān)會(huì)計(jì)分錄。

　　正確答案：

　�。�1）

　　①取得A公司債券的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　�、谌〉肂公司股票的會(huì)計(jì)分錄：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——成本　　　　　　　　　 4 000

　　　　貸：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　 4 000

　�。�2）

　　①持有A公司債券影響當(dāng)期損益的金=2 000×5%=100（萬(wàn)元）。

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：投資收益　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　借：銀行存款　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　　　貸：應(yīng)收利息　　　　　　　　　　　　　　　　　　 100

　　持有A公司債券影響當(dāng)期權(quán)益（資本公積）金額=20×90-2 000=-200（萬(wàn)元），

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 200

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 200

　�、诔钟蠦公司股票影響當(dāng)期權(quán)益（資本公積）金額

　　=200×16-4 000=-800（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 800

　　　　貸：可供出售金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)　　　　　　 800

　�。�3）

　�、俪钟械腁公司債券應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額=2 000-20×50=1 000（萬(wàn)元），

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 1 000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 200

　　　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 800

　�、诔钟械腂公司股票應(yīng)確認(rèn)的減值損失金額

　　=4 000-200×10=2 000（萬(wàn)元）

　　會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　 2 000

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　　 800

　　　　可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　1200

　�。�4）

　　①調(diào)整A公司債券賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)期損益的影響金額

　　=20×85-20×50=700（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　　 700

　　　　貸：資產(chǎn)減值損失　　　　　　　　　　　　　　　　 700

　�、谝蛘{(diào)整B公司股票賬面價(jià)值對(duì)當(dāng)年權(quán)益的影響金額

　　=200×18-200×10=1 600（萬(wàn)元），會(huì)計(jì)分錄為：

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　 1 600

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　 1 600

　　知識(shí)點(diǎn)：可供出售金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

　　【學(xué)員提問(wèn)】

　　1、老師給總結(jié)一下所有中級(jí)考試中涉及減值問(wèn)題計(jì)提和轉(zhuǎn)回的分錄吧。

　　2、在金融資產(chǎn)這一章中，老是分不清楚可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具和債務(wù)工具減值的區(qū)分，分不清楚什么時(shí)候計(jì)入公允減值變動(dòng)，什么時(shí)候計(jì)入減值準(zhǔn)備，計(jì)提的依據(jù)是什么啊

　　3、可供出售金額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的時(shí)候是不是會(huì)涉及轉(zhuǎn)回金額高于公允減值的問(wèn)題，該轉(zhuǎn)回多少，轉(zhuǎn)回時(shí)跟前邊公允減值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額有影響嗎，轉(zhuǎn)回是改計(jì)入減值準(zhǔn)備還是資本公積�。�

　　請(qǐng)老師給解答一下，謝謝

　　【東奧老師回答】

　　尊敬的學(xué)員，您好：

　　1、老師給總結(jié)一下所有中級(jí)考試中涉及減值問(wèn)題計(jì)提和轉(zhuǎn)回的分錄吧。

　　【答】這里計(jì)提時(shí)都是

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：XX資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

　　注意存貨有點(diǎn)特殊，還有就是金融資產(chǎn)可能涉及二級(jí)科目的。

　　有的是可以轉(zhuǎn)回，但有的長(zhǎng)期資產(chǎn)的減值是不可以轉(zhuǎn)回的�？梢赞D(zhuǎn)回的注意可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益類的，通過(guò)資本公積轉(zhuǎn)回，其他的都是與計(jì)提時(shí)相反的處理

　　一、存貨減值：可以轉(zhuǎn)回。（如果計(jì)提減值的產(chǎn)品已經(jīng)銷售，要同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)已計(jì)提的減值金額）

　　計(jì)提時(shí)

　　借：資產(chǎn)減值損失

　　　　貸：存貨跌價(jià)準(zhǔn)備

　　轉(zhuǎn)回時(shí)相反處理，也就是說(shuō)的通過(guò)損益（資產(chǎn)減值損失）轉(zhuǎn)回

　　二、固定資產(chǎn)：不可以轉(zhuǎn)回。

　　三、無(wú)形資產(chǎn)：不可以轉(zhuǎn)回。

　　四、投資性房地產(chǎn)：1、成本后續(xù)計(jì)量不可以轉(zhuǎn)回。2、公允價(jià)值后續(xù)計(jì)量不計(jì)提減值。

　　五、金融資產(chǎn)：

　　1、交易性金融資產(chǎn)不計(jì)提減值。

　　2、持有至到期投資可以轉(zhuǎn)回。

　　3、應(yīng)收賬款和貸款可以轉(zhuǎn)回。

　　4、可供出售金融資產(chǎn)可以轉(zhuǎn)回。（如果是可供出售金融資產(chǎn)股票投資不通過(guò)損益轉(zhuǎn)回，通過(guò)權(quán)益（資本公積——其他資本公積）轉(zhuǎn)回）

　　六、長(zhǎng)期股權(quán)投資：不可以轉(zhuǎn)回。

　　2、在金融資產(chǎn)這一章中，老是分不清楚可供出售金融資產(chǎn)權(quán)益工具和債務(wù)工具減值的區(qū)分，分不清楚什么時(shí)候計(jì)入公允減值變動(dòng)，什么時(shí)候計(jì)入減值準(zhǔn)備，計(jì)提的依據(jù)是什么啊

　　【答】權(quán)益工具就是股票，債務(wù)工具就是債券。如果只是暫時(shí)性的下降那就是公允價(jià)值變動(dòng)，如果是持續(xù)下降或者大幅度下降，那需要計(jì)提減值

　　3、可供出售金額資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回的時(shí)候是不是會(huì)涉及轉(zhuǎn)回金額高于公允減值的問(wèn)題，該轉(zhuǎn)回多少，轉(zhuǎn)回時(shí)跟前邊公允減值變動(dòng)計(jì)入資本公積的金額有影響嗎，轉(zhuǎn)回是改計(jì)入減值準(zhǔn)備還是資本公積啊？

　　【答】像本題最后一個(gè)分錄，之前計(jì)提減值1200，那轉(zhuǎn)回也是1200，多出的400則是計(jì)入公允價(jià)值變動(dòng)

　　借：可供出售金融資產(chǎn)——減值準(zhǔn)備　　　　　　　 1 200

　　　　--公允價(jià)值變動(dòng) 400

　　　　貸：資本公積——其他資本公積　　　　　　　　　 1 600

　　祝您學(xué)習(xí)愉快！

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