2014年《中級會計實務》高頻考點：合并財務報表的前期準備工作

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第二十章“財務報告”第一節(jié)高頻考點精講：財務報告概述，本節(jié)內(nèi)容主要介紹合并財務報表的前期準備工作。

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　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

　　2.子公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

　　【高頻考點】：合并財務報表的前期準備工作

　　合并財務報表的編制涉及多個會計主體。為了使編制的合并財務報表準確、全面反映企業(yè)集團的真實情況，母公司和子公司都必須做好一系列的前期準備工作。

　　（一）母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

　　合并財務報表準則規(guī)定，合并財務報表應當以母公司和子公司的財務報表為基礎，根據(jù)有關資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。母公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作主要有如下幾項：

　　1.統(tǒng)一母公司、子公司的會計政策

　　在編制合并財務報表前，應統(tǒng)一母公司、子公司會計政策，使子公司采用的會計政策與母公司保持一致。子公司所采用的會計政策與母公司不一致的，母公司在編制合并財務報表時，可以采用兩種方式進行調(diào)整：一是由母公司按照其自身的會計政策對子公司財務報表進行必要的調(diào)整。二是母公司要求子公司按照母公司的會計政策另行編報財務報表。

　　需要注意的是，中國境內(nèi)企業(yè)設在境外的子公司在境外發(fā)生的交易或事項，境內(nèi)不存在且受法律法規(guī)等限制或交易不常見，企業(yè)會計準則未作出規(guī)范的，可以將境外子公司已經(jīng)進行的會計處理結(jié)果，在符合基本準則的原則下，按照國際財務報告準則進行調(diào)整后，并入境內(nèi)母公司合并財務報表的相關項目。

　　2.統(tǒng)一母公司、子公司的會計期間

　　子公司可能在我國境外經(jīng)營，由于受到當?shù)胤�律的限制，其會計期間有可能不是公歷會計年度，在這種情況下，母公司在編制合并財務報表時，采用兩種方式進行調(diào)整：一是應當按照母公司的會計期間對子公司財務報表進行調(diào)整。二是母公司要求子公司按照公歷會計年度另行編報財務報表。

　　3.按照權(quán)益調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資

　　合并財務報表準則規(guī)定，合并財務報表應當以母公司和子公司的財務報表為基礎，根據(jù)有關資料，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資后，由母公司編制。

　　需要說明的是，在編制合并財務報表時，按照權(quán)益法調(diào)整對子公司的長期股權(quán)投資，這項調(diào)整工作應在合并財務報表的工作底稿（以下簡稱合并工作底稿）中進行，不得據(jù)此改變母公司的賬簿記錄和個別財務報表列報。在母公司的賬簿記錄和個別財務報表中，對子公司的長期股權(quán)投資，按照《企業(yè)會計準則第2號——長期股權(quán)投資》的規(guī)定，應當采用成本法進行核算，而不是權(quán)益法。

　　4.對子公司外幣財務報表進行折算

　　合并財務報表準則規(guī)定，外幣財務報表折算適用《企業(yè)會計準則第19號——外幣折算》和《企業(yè)會計準則第31號——現(xiàn)金流量表》的規(guī)定。

　　（二）子公司為編制合并財務報表應做好的前期準備工作

　　合并財務報表是反映企業(yè)集團整體財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量的財務報表。因此，母公司在編制合并財務報表時，必須得到子公司的配合與支持。為了保證合并財務報表所提供的會計信息的真實、完整，合并財務報表準則規(guī)定，子公司必須向母公司提供與編制合并財務報表有關的如下資料：（1）子公司的財務報表；（2）采用的與母公司不一致的會計政策及其影響金額；（3）與母公司不一致的會計期間的說明；（4）與母公司、其他子公司之間發(fā)生的所有內(nèi)部交易的相關資料；（5）所有者權(quán)益變動的有關資料；（6）編制合并財務報表所需要的其他資料。

　　其中，子公司向母公司提供的財務報表既可以是子公司的個別財務報表，也可以是子公司作為中間母公司（即子公司既是上一層的子公司，又是下一層的母公司）的合并財務報表，取決于最終母公司對企業(yè)集團合并財務報表編制的方式，即直接由最終母公司合并所有子公司，或?qū)訉雍喜⒑笥勺罱K母公司編制最終的合并財務報表；但前提是采用層層合并方式編制的合并財務報表與由母公司直接合并所有子公司的結(jié)果相同。

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