2014年《中級會計實務》高頻考點：營業(yè)稅改征增值稅的處理

　　[小編“娜寫年華”]本篇為2014年中級會計職稱考試之《中級會計實務》第十四章“收入”第二節(jié)高頻考點精講：提供勞務收入的確認和計量，本節(jié)內容主要介紹營業(yè)稅改征增值稅的處理。

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　　【考情分析】

　　考頻：☆

　　【本節(jié)目錄】

　　1.一般納稅人的處理

　　2.小規(guī)模納稅人的處理

　　【高頻考點】：營業(yè)稅改征增值稅的處理

　　經國務院批準，我國自2012年1月1日起開始在上海市開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點，并分批擴大至北京、天津、江蘇、浙江（含寧波）、安徽、福建（含廈門）、湖北、廣東（含深圳）等�。ㄖ陛犑小⒂媱潌瘟惺校�。自2013年8月1日起，在全國范圍內開展交通運輸業(yè)（不包括鐵路運輸業(yè)）和部分現(xiàn)代服務業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。自2014年1月1日起，在全國范圍內開展鐵路運輸和郵政業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點。

　　（一）一般納稅人的處理

　　屬于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的一般納稅人提供的應稅服務，試點期間按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，應在“應交稅費——應交增值稅”科目下增設“營改增抵減的銷項稅額”專欄，用于記錄該一般納稅人因按規(guī)定扣減銷售額而減少的銷項稅額；同時，“主營業(yè)務收入”、“主營業(yè)務成本”等相關科目應按經營業(yè)務的種類進行明細核算。一般納稅人接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)務成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的一般納稅人，期末按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的銷項稅額，借記“應交稅費一應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

　　（二）小規(guī)模納稅人的處理

　　屬于營業(yè)稅改征增值稅試點地區(qū)的小規(guī)模納稅人提供的應稅服務，試點期間按照規(guī)定允許從銷售額中扣除其支付給非試點納稅人價款的，按規(guī)定扣減銷售額而減少的應交增值稅，應直接沖“應交稅費——應交增值稅”科目。小規(guī)模納稅人接受應稅服務時，按規(guī)定允許扣減銷售額而減少的應交增值稅，借記“應交稅費—應交增值稅”科目，按實際支付或應付的金額與上述增值稅額的差額，借記“主營業(yè)夯成本”等科目，按實際支付或應付的金額，貸記“銀行存款”、“應付賬款”等科目。對于期末一次性進行賬務處理的小規(guī)模納稅人，期末按規(guī)定當期允許扣減銷售額而減少的應交增值稅額，借記“應交稅費一應交增值稅”科目，貸記“主營業(yè)務成本”等科目。

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