2014年《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》備考知識(shí)點(diǎn)：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理

    【東奧小編】本篇文章介紹的是《中級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)》中的以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理的概述。

    以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理名片：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值進(jìn)行后續(xù)計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益（公允價(jià)值變動(dòng)損益）。

    （一）企業(yè)取得該類金融資產(chǎn)時(shí)

    1.按取得的公允價(jià)值記入“交易性金融資產(chǎn)--成本”；

    2.取得時(shí)發(fā)生的交易費(fèi)用不計(jì)入金融資產(chǎn)成本，計(jì)入當(dāng)期損益（投資收益）。

    3.取得投資時(shí)買價(jià)中包含的已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息分別應(yīng)記入“應(yīng)收股利”或“應(yīng)收利息”，不計(jì)入金融資產(chǎn)成本。

    注意：其他三類金融資產(chǎn)對(duì)于已宣告但尚未發(fā)放的股利或已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息的處理和此處一致。

    借：交易性金融資產(chǎn)--成本（公允價(jià)值）

        投資收益（發(fā)生的交易費(fèi)用）

        應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

        應(yīng)收利息（已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）

        貸：銀行存款等

    （二）持有期間收到現(xiàn)金股利或利息的處理

    1.收到取得金融資產(chǎn)時(shí)的應(yīng)收現(xiàn)金股利或利息

    借：銀行存款

        貸：應(yīng)收股利（或應(yīng)收利息）

    2.被投資方在持有期間宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或持有期間產(chǎn)生的利息，應(yīng)計(jì)入投資收益。

    借：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

        貸：投資收益

    借：銀行存款

        貸：應(yīng)收股利/應(yīng)收利息

    （三）資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值變動(dòng)時(shí)

    1.公允價(jià)值上升

    借：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

        貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益

    2.公允價(jià)值下降

    借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

        貸：交易性金融資產(chǎn)--公允價(jià)值變動(dòng)

    （四）出售交易性金融資產(chǎn)時(shí)

    借：銀行存款

        貸：交易性金融資產(chǎn)--成本

             --公允價(jià)值變動(dòng)

             （也可能在借方）

             投資收益（差額，也可能在借方）

    注意：處置時(shí)應(yīng)將該金融資產(chǎn)持有期間形成的“公允價(jià)值變動(dòng)損益”科目累計(jì)發(fā)生額轉(zhuǎn)入“投資收益”科目：

    借：公允價(jià)值變動(dòng)損益

        貸：投資收益

    或做相反分錄。

    最后這筆將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”的分錄不影響處置當(dāng)期損益。

    之所以做這樣的處理，是因?yàn)楣�允價(jià)值變動(dòng)損益是持有期間的浮動(dòng)損益，屬于未實(shí)現(xiàn)的損益，因此在處置時(shí)，需要將“公允價(jià)值變動(dòng)損益”轉(zhuǎn)入“投資收益”，以便通過(guò)“投資收益”來(lái)集中反映該項(xiàng)投資的整體收益情況。

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