2015年《中級會計實務(wù)》真題及答案解析（最終版）

　　四、計算分析題（本類題共2小題，每1小題10分，第2小題12分，共22分。凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程；計算結(jié)果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)。凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.甲公司系增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。有關(guān)資料如下：

　　資料一：2014年8月1日，甲公司從乙公司購入1臺不需安裝的A生產(chǎn)設(shè)備并投入使用，已收到增值稅專用發(fā)票，價款1000萬元，增值稅稅額為170萬元，付款期為3個月。

　　資料二：2014年11月1日，應(yīng)付乙公司款項到期，甲公司雖有付款能力，但因該設(shè)備在使用過程中出現(xiàn)過故障，與乙公司協(xié)商未果，未按時支付。2014年12月1日，乙公司向人民法院提起訴訟，至當(dāng)年12月31日，人民法院尚未判決。甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同。

　　資料三：2015年5月8日，人民法院判決甲公司敗訴，承擔(dān)訴訟費5萬元，并在10日內(nèi)向乙公司支付欠款1170萬元和逾期利息50萬元。甲公司和乙公司均服從判決，甲公司于2015年5月16日以銀行存款支付上述所有款項。

　　資料四：甲公司2014年度財務(wù)報告已于2015年4月20日報出，不考慮其他因素。

　　要求：

　�。�1）編制甲公司購進固定資產(chǎn)的相關(guān)會計分錄。

　　（2）判斷說明甲公司2014年年末就該未決訴訟案件是否應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債及其理由；如果應(yīng)當(dāng)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，編制相關(guān)會計分錄。

　　（3）編制甲公司服從判決支付款項的相關(guān)會計分錄。

　　【答案】

　　（1）2015年8月1日

　　借：固定資產(chǎn)     1000

　　應(yīng)交稅費--應(yīng)交增值稅（進項稅額）170

　　　　貸：應(yīng)付賬款     1170

　�。�2）應(yīng)該確認(rèn)預(yù)計負(fù)債。

　　理由：甲公司法律顧問認(rèn)為敗訴的可能性為70%，履行該義務(wù)很可能導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出企業(yè)，預(yù)計支付訴訟費5萬元，逾期利息在20萬元至30萬元之間，且這個區(qū)間內(nèi)每個金額發(fā)生的可能性相同，且金額能夠可靠計量，應(yīng)當(dāng)確認(rèn)該預(yù)計負(fù)債，確認(rèn)金額=5+（20+30）/2=30（萬元）。

　　會計分錄為：

　　借：營業(yè)外支出   25

　　　　管理費用     5

　　　　貸：預(yù)計負(fù)債    30

　　（3）2015年5月8日：

　　借：預(yù)計負(fù)債    30

　　　　營業(yè)外支出   25

　　　　貸：其他應(yīng)付款    55

　　2015年5月16日支付款項時：

　　借：其他應(yīng)付款   55

　　　　應(yīng)付賬款     1170

　　　　貸：銀行存款    1225

　　【知識點】固定資產(chǎn)的初始確認(rèn)；或有事項的確認(rèn)條件

　　【東奧相關(guān)鏈接】（1）張志鳳基礎(chǔ)班第8涉及該知識點；（2）張志鳳基礎(chǔ)班第62講涉及該知識點；（3）張志鳳考前5天提示班第1講涉及該知識點；（4）張志鳳考前5天提示班第2講涉及該知識點；（5）趙耀基礎(chǔ)班第7講涉及該知識點；（6）趙耀基礎(chǔ)班第59講涉及該知識點；（7）輕一第45頁第1題，237頁第3題涉及該知識點；（8）輕二第26第2題，143頁第5題涉及該知識點；

　　2.甲公司2014年年初遞延所得稅負(fù)債的余額為零，遞延所得稅資產(chǎn)的余額為30萬元（系2013年年末應(yīng)收賬款的可抵扣暫時性差異產(chǎn)生）。甲公司2014年度有關(guān)交易和事項的會計處理中，與稅法規(guī)定存在差異的有：

　　資料一：2014年1月1日，購入一項非專利技術(shù)并立即用于生產(chǎn)A產(chǎn)品，成本為200萬元，因無法合理預(yù)計其帶來經(jīng)濟利益的期限，作為使用壽命不確定的無形資產(chǎn)核算。2014年12月31日，對該項無形資產(chǎn)進行減值測試后未發(fā)現(xiàn)減值。根據(jù)稅法規(guī)定，企業(yè)在計稅時，對該項無形資產(chǎn)按照10年的期限攤銷，有關(guān)攤銷額允許稅前扣除。

　　資料二：2014年1月1日，按面值購入當(dāng)日發(fā)行的三年期國債1000萬元，作為持有至到期投資核算。該債券票面年利率為5%，每年年末付息一次，到期償還面值。2014年12月31日，甲公司確認(rèn)了50萬元的利息收入。根據(jù)稅法規(guī)定，國債利息收入免征企業(yè)所得稅。

　　資料三：2014年12月31日，應(yīng)收賬款賬面余額為10000萬元，減值測試前壞賬準(zhǔn)備的余額為200萬元，減值測試后補提壞賬準(zhǔn)備100萬元。根據(jù)稅法規(guī)定，提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除。

　　資料四：2014年度，甲公司實現(xiàn)的利潤總額為10070萬元，適用的所得稅稅率為15%；預(yù)計從2015年開始適用的所得稅稅率為25%，且未來期間保持不變。假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應(yīng)納稅所得額用以抵扣暫時性差異，不考慮其他因素。

　　要求：

　�。�1）分別計算甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額和應(yīng)交所得稅的金額。

　　（2）分別計算甲公司2014年年末資產(chǎn)負(fù)債表“遞延所得稅資產(chǎn)”、“遞延所得稅負(fù)債”項目“期末余額”欄應(yīng)列示的金額。

　�。�3）計算確定甲公司2014年度利潤表“所得稅費用”項目“本年金額”欄應(yīng)列示的金額。

　�。�4）編制甲公司與確認(rèn)應(yīng)交所得稅、遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債和所得稅費用相關(guān)的會計分錄。

　　【答案】

　�。�1）甲公司2014年度應(yīng)納稅所得額=10070-200/10（稅法上無形資產(chǎn)攤銷金額）-50（國債免稅利息收入）+100（補提的壞賬準(zhǔn)備）=10100（萬元）

　　甲公司2014年度應(yīng)交所得稅=10100×15%=1515（萬元）

　　（2）

　�、儋Y料一：

　　該無形資產(chǎn)的使用壽命不確定，且2014年年末未計提減值準(zhǔn)備，所以該無形資產(chǎn)的賬面價值為200萬元，稅法上按照10年進行攤銷，因而計稅基礎(chǔ)=200-200/10=180（萬元），產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時性差異=200-180=20（萬元），確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬元）。

　　②資料二：

　　該持有至到期投資的賬面價值與計稅基礎(chǔ)相等，均為10000萬元，不產(chǎn)生暫時性差異，不確認(rèn)遞延所得稅。

　�、圪Y料三：

　　該應(yīng)收賬款賬面價值=10000-200-100=9700（萬元），由于提取的壞賬準(zhǔn)備不允許稅前扣除，所以計稅基礎(chǔ)為10000萬元，產(chǎn)生可抵扣暫時性差異，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債余額=（10000-9700）×25%=75（萬元）。

　�、堋斑f延所得稅資產(chǎn)”項目期末余額=（10000-9700）×25%=75（萬元）

　　“遞延所得稅負(fù)債”項目期末余額=20×25%=5（萬元）

　�。�3）本期確認(rèn)的遞延所得稅負(fù)債=20×25%=5（萬元），本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=75-30=45（萬元）

　　發(fā)生的遞延所得稅費用=本期確認(rèn)的的遞延所得稅負(fù)債-本期確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)=5-45=-40（萬元）

　　所得稅費用本期發(fā)生額=1515-40=1475（萬元）

　　分錄：

　　借：所得稅費用        1475

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)  45

　　　　貸：應(yīng)交稅費--應(yīng)交所得稅   1515

　　　　　　遞延所得稅負(fù)債         5

　　【知識點】所得稅

　　【東奧相關(guān)鏈接】（1）張志鳳基礎(chǔ)班第82講涉及該知識點；（2）張志鳳考前5天提示班第3講涉及該知識點；（3）趙耀基礎(chǔ)班第76講涉及該知識點；（4）趙耀基礎(chǔ)班第77講涉及該知識點；（5）輕一第298頁計算分析題第1題涉及該知識點；（6）輕二第329頁計算分析題第2題涉及該知識點；

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