四、計算分析題（本類題共2小題，第1小題10分，第2小題12分，共22分，凡要求計算的項目，除特別說明外，均須列出計算過程，計算結果出現(xiàn)小數(shù)的，均保留到小數(shù)點后兩位小數(shù)，凡要求編制會計分錄的，除題中有特殊要求外，只需寫出一級科目）

　　1.與現(xiàn)行準則不符

　　2.甲公司2012年度實現(xiàn)利潤總額10 000萬元，適用的所得稅稅率為25%；預計未來期間適用的所得稅稅率不會發(fā)生變化，假定未來期間能夠產(chǎn)生足夠的應納稅所得額用以抵扣暫時性差異。甲公司2012年度發(fā)生的有關交易和事項中，會計處理與稅法規(guī)定存在差異的有：

　�。�1）某批外購存貨年初、年末借方余額分別為9 900萬元和9 000萬元，相關遞延所得稅資產(chǎn)年初余額為235萬元，該批存貨跌價準備年初、年末貸方余額分別為940萬元和880萬元，當年轉回存貨跌價準備60萬元，稅法規(guī)定，該筆準備金在計算應納稅所得額時不包括在內(nèi)。

　�。�2）某項外購固定資產(chǎn)當年計提的折舊為1 200萬元，未計提固定資產(chǎn)減值準備。該項固定資產(chǎn)系2011年12月18日安裝調(diào)試完畢并投入使用，原價為6 000萬元，預計使用年限為5年，預計凈殘值為零。采用年限平均法計提折舊，稅法規(guī)定，類似固定資產(chǎn)采用年數(shù)總和法計提的折舊準予在計算應納稅所得額時扣除，企業(yè)在納稅申報時按照年數(shù)總和法將該折舊調(diào)整為2 000萬元。

　�。�3）12月31日，甲公司根據(jù)收到的稅務部門罰款通知，將應繳罰款300萬元確認為營業(yè)外支出，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)該類罰款不允許在計算應納稅所得額時扣除

　�。�4）當年實際發(fā)生的廣告費用為25 740萬元，款項尚未支付。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的廣告費、業(yè)務宣傳費不超過當年銷售收入15%的部分允許稅前扣除，超過部分允許結轉以后年度稅前扣除。甲公司當年銷售收入為170 000萬元。

　�。�5）通過紅十字會向地震災區(qū)捐贈現(xiàn)金500萬元，已計入營業(yè)外支出。稅法規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。

　　要求：

　�。�1）分別計算甲公司有關資產(chǎn)、負債在2012年年末的賬面價值、計稅基礎，及其相關的暫時性差異、遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負債的余額，計算結果填列在答題卡指定位置的表格中（不必列示計算過程）。

　�。�2）逐項計算甲公司2012年年末應確認或轉銷遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負債的金額。

　　（3）分別計算甲公司2012年度應納稅所得額、應交所得稅以及所得稅費用（或收益）的金額。

　�。�4）編制甲公司2012年度與確認所得稅費用（或收益）相關的會計分錄。

　　【答案】

　　2012年末

　　【解析】

　　事項一：2012年年末存貨的賬面價值=9 000-880=8 120（萬元），計稅基礎為9 000萬元。可抵扣暫時性差異余額=9 000-8 120=880（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)的余額=880×25%=220（萬元）。納稅調(diào)減60萬元。

　　事項二：固定資產(chǎn)：2012年年末固定資產(chǎn)的賬面價值=6 000-1 200=4 800（萬元），計稅基礎=6 000-6 000×5/15=4 000（萬元），應納稅暫時性差異余額=4 800-4 000=800（萬元），遞延所得稅負債的余額=800×25%=200（萬元）。納稅調(diào)減800萬元。

　　事項三：2012年年末其他應付款的賬面價值為300萬元，計稅基礎也為300萬元；不產(chǎn)生暫時性差異。納稅調(diào)增300萬元。

　　事項四：因廣告費支出形成的資產(chǎn)的賬面價值為0，計稅基礎=25 740-170 000×15%=240（萬元），可抵扣暫時性差異余額=240-0=240（萬元），遞延所得稅資產(chǎn)余額=240×25%=60（萬元）。納稅調(diào)增240萬元。

　　事項五：可稅前扣除金額=10 000×12%=1 200（萬元），無需納稅調(diào)整。

　�。�2）

　　事項一：遞延所得稅資產(chǎn)的期末余額220萬元，期初余額235萬元，本期應轉回遞延所得稅資產(chǎn)=235-220=15（萬元）。

　　事項二：遞延所得稅負債的期末余額為200萬元，期初余額為0，所以本期應確認遞延所得稅負債200萬元。

　　事項四：遞延所得稅資產(chǎn)期末余額為60萬元，期初余額為0萬元，所以本期應確認遞延所得稅資產(chǎn)60萬元。

　�。�3）

　　2012年度應納稅所得額=10 000-60-800+300+240=9 680（萬元），應交所得稅=9 680×25%=2 420（萬元），所得稅費用=2 420+15+200-60=2 575（萬元）。

　�。�4）

　　會計分錄為：

　　借：所得稅費用　　　　　　　　　　　　　　　　2 575

　　　　遞延所得稅資產(chǎn)　　　　　　　　　　　　　　　　45

　　　　貸：應交稅費--應交所得稅　　　　　　　　　　 2 420

　　　　　　遞延所得稅負債　　　　　　　　　　　　　　　200

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