經(jīng)營預算的編制——2026年中級會計《財務管理》預習階段知識點
努力只能及格，拼命才能優(yōu)秀。2026年中級會計考試預習階段已經(jīng)開始，星光不問趕路人，時光不負有心人。
【第三章 預算管理】
經(jīng)營預算的編制
1、 銷售預算
銷售預算是整個預算編制的起點，是其他預算編制的基礎。
（1）銷售預算的計算
（2）銷售預算的表格形式
例如，某公司每季度的銷售收入中，有70%在本季度收到現(xiàn)金，30%在下一季度收到現(xiàn)金，不存在壞賬。上年末應收賬款余額為600萬元。（單位：萬元）
| 項目 | 第一季度 | 第二季度 | 第三季度 | 第四季度 | 全年 |
| 預計銷售收入（已知） | 2000 | 3000 | 4000 | 3500 | 12500 |
| 年初應收賬款 | 600 | 600 | |||
| 第一季度銷售收現(xiàn) | 2000×70% =1400 | 2000×30% =600 | 2000 | ||
| 第二季度銷售收現(xiàn) | 3000×70% =2100 | 3000×30% =900 | 3000 | ||
| 第三季度銷售收現(xiàn) | 2800 | 1200 | 4000 | ||
| 第四季度銷售收現(xiàn) | 2450 | 2450 | |||
| 現(xiàn)金收入合計 | 2000 | 2700 | 3700 | 3650 | 12050 |
【掌握技巧】豎著看：收本期+收前期；橫著看：本季度收70%+下季度收30%。
2、生產(chǎn)預算
生產(chǎn)預算是在銷售預算的基礎上編制的，是編制直接材料預算和產(chǎn)品成本預算的依據(jù)。
生產(chǎn)預算只涉及實物量指標，丕涉及價值量指標。
（1）生產(chǎn)預算的計算
本期生產(chǎn)量=本期銷售量+期末產(chǎn)成品數(shù)量-期初產(chǎn)成品數(shù)量
本期初的數(shù)量=上期末的數(shù)量
【提示】考試中的考查方法(難度遞增):
| 不同情況 | 公式(假設期末存貨量是下期預計銷售量的10%) |
| 期初、期末均已知 | 代入公式計算即可 |
| 期初已知、期末需推算 | 本期生產(chǎn)量=本期銷售量+期末產(chǎn)成品數(shù)量-期初產(chǎn)成品數(shù)量 =本期銷售量+下期銷售量×10%-期初產(chǎn)成品數(shù)量 |
| 期初、期末均需推算 | 本期生產(chǎn)量=本期銷售量+期末產(chǎn)成品數(shù)量-期初產(chǎn)成品數(shù)量 =本期銷售量+下期銷售量×10%-本期銷售量×10% |
（2）生產(chǎn)預算的表格格式
例如，某公司年末存貨量75件，每季度期末存貨量為下季度預計銷量的10%。(單位：件)
| 項目 | 第一季度 | 第二季度 | 第三季度 | 第四季度 | 全年 |
| 預計銷售量（已知） | 400 | 600 | 800 | 700 | 2500 |
| 加：預計期末產(chǎn)成品存貨 | 600×10% =60 | 800×10% =80 | 700×10% =70 | 75 | 75 |
| 減：預計期初產(chǎn)成品存貨 | 40 | 60 | 80 | 70 | 40 |
| 預計生產(chǎn)量 | 420 | 620 | 790 | 705 | 2535 |
3、直接材料預算
直接材料預算是在生產(chǎn)預算的基礎上編制的。
（1）直接材料預算的計算
本期采購量=本期生產(chǎn)需求量+期末材料庫存-期初材料庫存
預計采購現(xiàn)金支出=本期采購本期付款+前期采購本期付款
應付賬款余額：已采購、未付款部分
【提示】在計算采購量時，生產(chǎn)量(產(chǎn)品數(shù)量)與采購量(原料數(shù)量)的單位不 一 定相同，計算時要注意單位 轉(zhuǎn)換 。
（2）直接材料預算的表格格式
材料采購數(shù)量：類似于生產(chǎn)預算的表格形式。
材料采購金額：類似于銷售預算的表格形式。
【總結(jié)】生產(chǎn)、采購預算的計算
本期生產(chǎn)量=本期銷售量+期末產(chǎn)成品數(shù)量-期初產(chǎn)成品數(shù)量
本期采購量=本期生產(chǎn)需求量+期末材料庫存-期初材料庫存
本期初的數(shù)量=上期末的數(shù)量
4、直接人工預算
直接人工預算是以生產(chǎn)預算為基礎編制的。另外，由于工資一般都要全部支付現(xiàn)金，不需要另外預計現(xiàn)金支出，可直接計入資金預算的匯總。
直接人工總成本=生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品工時×單位工資率
| 項目 | 第1季度 |
| 預計生產(chǎn)量（件）：來自生產(chǎn)預算 | 1050 |
| 單位產(chǎn)品工時（小時/件） | 10 |
| 人工總工時（小時） | 10500 |
| 每小時人工成本（元/小時） | 60 |
| 人工總成本（元） | 630000 |
5、制造費用預算
變動制造費用預算以生產(chǎn)預算為基礎來編制。
| 項目 | 第1季度 |
| 預計生產(chǎn)量（件）：來自生產(chǎn)預算 | 1050 |
| 變動制造費用： | |
| 間接人工（20元/件） | 21000 |
…… | |
| 小計 | 68250 |
固定制造費用與本期產(chǎn)量無關(guān)，需要逐項進行預計，按每季實際需要的支付額預計，然后求出全年數(shù)。
【提示】
①從制造費用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊攤銷等），就是制造費用的現(xiàn)金支出。
②制造費用預算中的變動制造費用、固定制造費用的編制基礎不同，不能籠統(tǒng)的說“制造費用預算的編制基礎是生產(chǎn)預算”。
6、產(chǎn)品成本預算
產(chǎn)品成本預算是銷售預算、生產(chǎn)預算、直接材料預算、直接人工預算、制造費用預算的匯總，其主要內(nèi)容是產(chǎn)品的單位成本和總成本。
產(chǎn)品成本=直接材料+直接人工+制造費用
【提示】產(chǎn)品成本預算不涉及資金收付。
7、銷售及管理費用預算
銷售費用預算以銷售預算為基礎。
管理費用預算一般是以過去的實際開支為基礎，按預算期可預見的變化來調(diào)整。
【提示】從銷售、管理費用總額中扣除非付現(xiàn)部分（如折舊攤銷等），就是銷售、管理費用的現(xiàn)金支出。
【總結(jié)】經(jīng)營預算中的編制基礎
只有生產(chǎn)預算、產(chǎn)品成本預算不涉及現(xiàn)金收支，不是資金預算的編制基礎。
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以上就是為大家整理的關(guān)于經(jīng)營預算的編制相關(guān)內(nèi)容。考生們要合理安排時間，充分利用預習階段的學習時間，積極備考，希望大家都能取得中級會計師資格證！
注：以上內(nèi)容選自張一琳老師《財務管理》2025考季基礎精修班課程講義
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