一直以來，在每一年的注會考試中都會出現(xiàn)以往沒有考察過的知識點，有的可能是由于中注協(xié)想要考察的偏難怪一點，也有部分知識點是新興的考點，也就是說，這些新考察的知識點中有一部分是未來幾年內(nèi)考察的“?？汀?，那么我們今天就來看一下審計科目中在2023年注會考試中新出現(xiàn)的知識點吧！

（一）評價要求

（1）注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價其識別的各項控制缺陷的嚴(yán)重程度，以確定這些缺陷單獨或組合起來，是否構(gòu)成內(nèi)部控制的重大缺陷。

（2）在計劃和實施審計工作時，不要求注冊會計師尋找單獨或組合起來不構(gòu)成重大缺陷的控制缺陷。

（二）評價控制缺陷的嚴(yán)重程度

控制缺陷的嚴(yán)重程度取決于：

（1）控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正賬戶或列報發(fā)生錯報的可能性的大?。?/span>定性評價，即評價可能性）。

（2）因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大?。?/span>定量評價，即評價重大性）。

控制缺陷的嚴(yán)重程度與錯報是否發(fā)生無關(guān)，而取決于控制不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正錯報的可能性的大小。

（三）評價控制缺陷是否可能導(dǎo)致錯報時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

在評價一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否可能導(dǎo)致賬戶或列報發(fā)生錯報時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的風(fēng)險因素包括：

（1）所涉及的賬戶、列報及其相關(guān)認定的性質(zhì)；

（2）相關(guān)資產(chǎn)或負債易于發(fā)生損失或舞弊的可能性；

（3）確定相關(guān)金額時所需判斷的主觀程度、復(fù)雜程度和范圍；

（4）該項控制與其他控制的相互作用或關(guān)系；

（5）控制缺陷之間的相互作用；

（6）控制缺陷在未來可能產(chǎn)生的影響。

（四）評價潛在錯報金額大小時應(yīng)當(dāng)考慮的因素

在評價因一項或多項控制缺陷導(dǎo)致的潛在錯報的金額大小時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的因素包括：

（1）受控制缺陷影響的財務(wù)報表金額或交易總額。

（2）在本期或預(yù)計的未來期間受控制缺陷影響的賬戶余額或各類交易涉及的交易量。

在評價潛在錯報的金額大小時，賬戶余額或交易總額的最大多報金額通常是已記錄的金額，但其最大少報金額可能超過已記錄的金額。通常，小金額錯報比大金額錯報發(fā)生的概率更高。

（五）評價控制缺陷組合

（1）如果多項控制缺陷影響財務(wù)報表的同一賬戶或列報，錯報發(fā)生的概率會增加。

（2）在存在多項控制缺陷時，即使這些缺陷從單項看不重要，但組合起來也可能構(gòu)成重大缺陷。

（3）注冊會計師應(yīng)當(dāng)確定，對同一重要賬戶、列報及其相關(guān)認定或內(nèi)部控制要素產(chǎn)生影響的各項控制缺陷，組合起來是否構(gòu)成重大缺陷。

（六）評價補償性控制

（1）在確定一項控制缺陷或多項控制缺陷的組合是否構(gòu)成重大缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)評價補償性控制的影響。

（2）在評價補償性控制是否能夠彌補控制缺陷時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮補償性控制是否有足夠的精確度以防止或發(fā)現(xiàn)并糾正可能發(fā)生的重大錯報。

（一）總體要求

如果注冊會計師計劃依賴自動化控制或自動化信息系統(tǒng)生成的信息，就需要適當(dāng)擴大信息技術(shù)審計的范圍。

（二）信息技術(shù)審計范圍的確定

注冊會計師在確定審計策略時，需要從以下五個方面，對信息技術(shù)審計范圍進行適當(dāng)考慮：

（1）被審計單位業(yè)務(wù)流程復(fù)雜程度；

（2）信息系統(tǒng)復(fù)雜程度；

（3）系統(tǒng)生成的交易數(shù)量和業(yè)務(wù)對系統(tǒng)的依賴程度；

（4）信息和復(fù)雜計算的數(shù)量；

（5）信息技術(shù)環(huán)境規(guī)模和復(fù)雜程度。

（三）評估復(fù)雜程度

信息技術(shù)審計的范圍與被審計單位在業(yè)務(wù)流程及信息系統(tǒng)相關(guān)方面的復(fù)雜程度成正相關(guān)關(guān)系，注冊會計師在具體評估復(fù)雜程度時，可以從以下幾個方面予以考慮。

1.評估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度

對業(yè)務(wù)流程復(fù)雜程度的評估需要注冊會計師運用職業(yè)判斷。評估業(yè)務(wù)流程的復(fù)雜程度時，可以考慮以下因素：

（1）某流程是否涉及過多人員及部門，并且相關(guān)人員及部門之間的關(guān)系復(fù)雜且界限不清；

（2）某流程是否涉及大量操作及決策活動；

（3）某流程的數(shù)據(jù)處理過程是否涉及復(fù)雜的公式和大量的數(shù)據(jù)錄入操作；

（4）某流程是否需要對信息進行人工處理；

（5）對系統(tǒng)生成的報告的依賴程度。

2.評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度

評估信息系統(tǒng)的復(fù)雜程度，受到以下因素的影響：

（1）受到所使用系統(tǒng)類型的影響：①對商業(yè)軟件復(fù)雜程度的評估應(yīng)當(dāng)考慮系統(tǒng)復(fù)雜程度、系統(tǒng)實施和運行所需的參數(shù)設(shè)置范圍，以及客制化程度。②對自行研發(fā)系統(tǒng)復(fù)雜程度的評估，應(yīng)當(dāng)考慮系統(tǒng)復(fù)雜程度、距離上一次系統(tǒng)架構(gòu)重大變更的時間、系統(tǒng)變更對財務(wù)系統(tǒng)的影響結(jié)果，以及系統(tǒng)變更之后的系統(tǒng)運行情況及運行期間。

（2）受到系統(tǒng)生成的交易數(shù)量、信息和復(fù)雜計算的數(shù)量的影響，包括：①被審計單位是否存在大量交易數(shù)據(jù)，以至于用戶無法識別并更正數(shù)據(jù)處理錯誤。②數(shù)據(jù)是否通過網(wǎng)絡(luò)傳輸，如EDI。③是否使用特殊系統(tǒng)，如電子商務(wù)系統(tǒng)。

3.信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜程度

評估信息技術(shù)環(huán)境的規(guī)模和復(fù)雜程度，主要應(yīng)當(dāng)考慮產(chǎn)生財務(wù)數(shù)據(jù)的信息系統(tǒng)數(shù)量、信息系統(tǒng)接口以及數(shù)據(jù)傳輸方式、信息部門的結(jié)構(gòu)與規(guī)模、網(wǎng)絡(luò)規(guī)模、用戶數(shù)量、外包及訪問方式。信息技術(shù)環(huán)境復(fù)雜并不一定意味著信息系統(tǒng)是復(fù)雜的，反之亦然。

在信息技術(shù)環(huán)境下，審計工作與對系統(tǒng)的依賴程度是直接關(guān)聯(lián)的。

（四）了解內(nèi)部控制

了解內(nèi)部控制有助于注冊會計師識別潛在錯報的類型和影響重大錯報風(fēng)險的因素，以及設(shè)計進一步審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍。

無論被審計單位運用信息技術(shù)的程度如何，注冊會計師均需了解與審計相關(guān)的信息技術(shù)一般控制和信息處理控制。

說明：此處涉及的“新”考察的知識點，均根據(jù)注會考試近3年中注協(xié)公布的真題考點整理所得，僅供參考。

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