新考點(diǎn)！2023年注會(huì)考試審計(jì)科目中出現(xiàn)的新考點(diǎn)（2）

來(lái)源：東奧會(huì)計(jì)在線責(zé)編：馮婷婷2024-05-23 17:00:03

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一直以來(lái)，在每一年的注會(huì)考試中都會(huì)出現(xiàn)以往沒(méi)有考察過(guò)的知識(shí)點(diǎn)，有的可能是由于中注協(xié)想要考察的偏難怪一點(diǎn)，也有部分知識(shí)點(diǎn)是新興的考點(diǎn)，也就是說(shuō)，這些新考察的知識(shí)點(diǎn)中有一部分是未來(lái)幾年內(nèi)考察的“常客”，那么我們今天就來(lái)看一下審計(jì)科目中在2023年注會(huì)考試中新出現(xiàn)的知識(shí)點(diǎn)吧！

新知識(shí)點(diǎn)-大

審計(jì)Part.1	審計(jì)Part.2	審計(jì)Part.3
審計(jì)Part.4	審計(jì)Part.5	審計(jì)Part.6

三

審計(jì)程序的種類

1.檢查

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
含義	對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部或外部生成的，以紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)形式存在的記錄和文件進(jìn)行審查，或?qū)Y產(chǎn)進(jìn)行實(shí)物審查
檢查對(duì)象	記錄和文件，實(shí)物資產(chǎn)
特征	（1）檢查程序具有方向性，如細(xì)節(jié)測(cè)試中的“順查”（“順藤摸瓜”，從“證”到“賬”，查賬面低估）或“逆查”（“秋后算賬”，從“賬”到“證”，查賬面高估）（2）檢查記錄或文件可以提供可靠程度不同的審計(jì)證據(jù)，審計(jì)證據(jù)的可靠性取決于記錄或文件的性質(zhì)和來(lái)源，而在檢查內(nèi)部記錄或文件時(shí)，其可靠性則取決于生成該記錄或文件的內(nèi)部控制的有效性（3）檢查有形資產(chǎn)可為其“存在”認(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)，但不一定能夠?yàn)椤皺?quán)利和義務(wù)”或“準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偂钡日J(rèn)定提供可靠的審計(jì)證據(jù)

2.觀察

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
含義	查看相關(guān)人員正在從事的活動(dòng)或?qū)嵤┑某绦?/td>
觀察對(duì)象	（1）從事的活動(dòng)（也包括狀況，比如存貨的霉變、毀損等，固定資產(chǎn)的狀況等）（2）實(shí)施的程序，例如，觀察出納員盤點(diǎn)現(xiàn)金等
局限性	觀察提供的審計(jì)證據(jù)僅限于觀察發(fā)生的時(shí)點(diǎn)，而且被觀察人員的行為可能因被觀察而受到影響，這也會(huì)使觀察提供的審計(jì)證據(jù)受到限制

3.詢問(wèn)

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
含義	以書面或口頭方式，向被審計(jì)單位內(nèi)部或外部的知情人員獲取財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息，并對(duì)答復(fù)進(jìn)行評(píng)價(jià)的過(guò)程。作為其他審計(jì)程序的補(bǔ)充，詢問(wèn)廣泛應(yīng)用于整個(gè)審計(jì)過(guò)程
特征	（1）知情人員對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能為注冊(cè)會(huì)計(jì)師提供尚未獲悉的信息或佐證證據(jù) （2）對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)可能提供與注冊(cè)會(huì)計(jì)師已獲取的其他信息存在重大差異的信息（3）在某些情況下，對(duì)詢問(wèn)的答復(fù)為注冊(cè)會(huì)計(jì)師修改審計(jì)程序或?qū)嵤┳芳拥膶徲?jì)程序提供了基礎(chǔ) （4）在詢問(wèn)管理層意圖時(shí)，獲取的支持管理層意圖的信息可能是有限的（5）針對(duì)某些事項(xiàng)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能認(rèn)為有必要向管理層和治理層（如適用）獲取書面聲明，以證實(shí)對(duì)口頭詢問(wèn)的答復(fù)

4.函證

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
含義	直接從第三方（被詢證者）獲取書面答復(fù)以作為審計(jì)證據(jù)的過(guò)程，書面答復(fù)可以采用紙質(zhì)、電子或其他介質(zhì)等形式
特征	（1）當(dāng)針對(duì)的是與特定賬戶余額及其項(xiàng)目相關(guān)的認(rèn)定時(shí)，函證常常是相關(guān)的程序（2）函證不必僅僅局限于賬戶余額，例如，注冊(cè)會(huì)計(jì)師可能要求對(duì)被審計(jì)單位與第三方之間的協(xié)議和交易條款等進(jìn)行函證（3）函證程序還可以用于獲取不存在某些情況的審計(jì)證據(jù)，如不存在可能影響被審計(jì)單位收入確認(rèn)的“背后協(xié)議”
提示	函證得到的證據(jù)可能屬于外部獨(dú)立來(lái)源的證據(jù)，證據(jù)證明力很強(qiáng)，因?yàn)槲唇?jīng)被審計(jì)單位之手

5.重新計(jì)算

重新計(jì)算是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)記錄或文件中的數(shù)據(jù)計(jì)算的準(zhǔn)確性進(jìn)行核對(duì)。重新計(jì)算可通過(guò)手工方式或電子方式進(jìn)行。

重新計(jì)算適用于獲取與準(zhǔn)確性（或準(zhǔn)確性、計(jì)價(jià)和分?jǐn)偅?/span>認(rèn)定相關(guān)的審計(jì)證據(jù)。

6.重新執(zhí)行

重新執(zhí)行是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師獨(dú)立執(zhí)行原本作為被審計(jì)單位內(nèi)部控制組成部分的程序或控制。

7.分析程序

分析程序，是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)分析不同財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間以及財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)之間的內(nèi)在關(guān)系，對(duì)財(cái)務(wù)信息作出評(píng)價(jià)。分析程序還包括必要時(shí)對(duì)識(shí)別出的、與其他相關(guān)信息不一致或與預(yù)期值差異重大的波動(dòng)或關(guān)系進(jìn)行調(diào)查。

四

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估概述

（一）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的概念

風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估是指注冊(cè)會(huì)計(jì)師通過(guò)設(shè)計(jì)、實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，識(shí)別和評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及認(rèn)定層次的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)（強(qiáng)調(diào)“兩個(gè)層次”），是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)控制流程的起點(diǎn)。

（二）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的作用

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估程序，以了解被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況，為其在下列關(guān)鍵環(huán)節(jié)作出職業(yè)判斷提供重要基礎(chǔ)：

（1）確定重要性水平，并隨著審計(jì)工作的進(jìn)程評(píng)估對(duì)重要性水平的判斷是否仍然適當(dāng)；

（2）考慮會(huì)計(jì)政策的選擇和運(yùn)用是否恰當(dāng)，以及財(cái)務(wù)報(bào)表的列報(bào)是否適當(dāng)；

（3）識(shí)別與財(cái)務(wù)報(bào)表中金額或披露相關(guān)的需要特別考慮的領(lǐng)域，包括關(guān)聯(lián)方交易、管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)的合理性，或交易是否具有合理的商業(yè)目的等；

（4）確定在實(shí)施分析程序時(shí)所使用的預(yù)期值；

（5）設(shè)計(jì)和實(shí)施進(jìn)一步審計(jì)程序，以將審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的低水平；

（6）評(píng)價(jià)所獲取審計(jì)證據(jù)的充分性和適當(dāng)性。

（三）風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別和評(píng)估的要求

要求	具體內(nèi)容
貫穿審計(jì)過(guò)程	了解被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況是一個(gè)連續(xù)和動(dòng)態(tài)地收集、更新與分析信息的過(guò)程，貫穿于整個(gè)審計(jì)過(guò)程的始終
運(yùn)用職業(yè)判斷	注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)運(yùn)用職業(yè)判斷確定需要了解的程度
預(yù)期的變化	注冊(cè)會(huì)計(jì)師的預(yù)期可能隨著獲得的新信息而發(fā)生變化
評(píng)價(jià)了解程度	評(píng)價(jià)了解的程度是否恰當(dāng)，關(guān)鍵是看注冊(cè)會(huì)計(jì)師獲得的了解是否足以為識(shí)別、評(píng)估財(cái)務(wù)報(bào)表層次及認(rèn)定層次重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)和設(shè)計(jì)進(jìn)一步審計(jì)程序提供依據(jù)
了解程度低于管理層	注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況了解的程度，要低于管理層為經(jīng)營(yíng)管理企業(yè)而對(duì)被審計(jì)單位及其環(huán)境等方面情況需要了解的程度

五

利用內(nèi)部審計(jì)人員直接提供協(xié)助

利用內(nèi)部審計(jì)人員提供直接協(xié)助，注冊(cè)會(huì)計(jì)師需要考慮以下事項(xiàng)

項(xiàng)目	具體內(nèi)容
利用之前	（1）從擁有相關(guān)權(quán)限的被審計(jì)單位代表人員處獲取書面協(xié)議，允許內(nèi)部審計(jì)人員遵循注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指令，并且被審計(jì)單位不干涉內(nèi)部審計(jì)人員為注冊(cè)會(huì)計(jì)師執(zhí)行的工作（2）從內(nèi)部審計(jì)人員處獲取書面協(xié)議，表明其將按照注冊(cè)會(huì)計(jì)師的指令對(duì)特定事項(xiàng)保密，并將對(duì)其客觀性產(chǎn)生的任何不利影響告知注冊(cè)會(huì)計(jì)師
利用之中	（1）注冊(cè)會(huì)計(jì)師在確定指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍時(shí)應(yīng)當(dāng)認(rèn)識(shí)到內(nèi)部審計(jì)人員并不獨(dú)立于被審計(jì)單位，并且指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核的性質(zhì)、時(shí)間安排和范圍應(yīng)當(dāng)恰當(dāng)應(yīng)對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)涉及判斷的程度、評(píng)估的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)、擬提供直接協(xié)助的內(nèi)部審計(jì)人員客觀性（包括產(chǎn)生的不利影響及其嚴(yán)重程度）和勝任能力的評(píng)價(jià)結(jié)果（2）復(fù)核程序應(yīng)當(dāng)包括由注冊(cè)會(huì)計(jì)師檢查內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的部分工作所獲取的審計(jì)證據(jù)
利用之后	注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員執(zhí)行的工作的指導(dǎo)、監(jiān)督和復(fù)核應(yīng)當(dāng)足以使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員就其執(zhí)行的工作已獲取充分、適當(dāng)?shù)膶徲?jì)證據(jù)以支持相關(guān)審計(jì)結(jié)論感到滿意

說(shuō)明：此處涉及的“新”考察的知識(shí)點(diǎn)，均根據(jù)注會(huì)考試近3年中注協(xié)公布的真題考點(diǎn)整理所得，僅供參考。

（本文為東奧會(huì)計(jì)在線原創(chuàng)文章，僅供考生學(xué)習(xí)使用，禁止任何形式的轉(zhuǎn)載）

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